Шпаргалка по "Аудиту"

1. Аудит операций с нематериальными активами

задачи ауд проверки исходя из предпосылок:

1. Существование. Проверка наличия НМА на аудируемую дату.

2. Права и обязанности. Проверка принадлежности НМА  аудируемому лицу.

3. Возникновение. Проверка своевременности и адекватности операций по поступлению, выбытию НМА и прочих операций, связанных с ними.

4. Полнота. Проверка отсутствия неотраженных НМА и операций, связанных с их движением.

5. Стоимостная оценка. Проверка адекватности балансовой оценки НМА

6. Точное измерение. Проверка распределения расходов и доходов по смежным отчетным периодам, связанных с движением НМА; точности и своевременности начисления Ам в соотв-ии с УП ауд-го лица.

7. Представление и раскрытие. Проверка представления в балансе  и адекватности раскр-я инф-ции о НМА в пояснит примечаниях.

Источники информации:

1.Отчетность, гл. книга  2. Договора, протоколы экспертной оценки, охранные документы (патенты на изобр-ие и пром-е  образцы), свидетельства на полезные модели, программы ЭВМ, технологии интегр-х микросхем, соотв-щая техническая и технологическая док-ция. 3. Акты приемки-передачи НМА, ведомости, таблицы расчета Ам-ии НМА, данные учета по сч. 04,05,08,91.

Методика:

В первую очередь, А-р должен установить соответствие данных синтет и аналит extf/ для этого сравнивают данные оборотной вед-ти по аналит счетам к сч. 04 с Гл книгой с учетом Ам-ции.

1. проверяя пред-ку существования, аудитор должен оценить правильность отнесения О-в к НМА в соотв-вии с классификацией, приведенной в ПБУ 14/2000.

- исключительные права патентообладателя на изобретение, пром. образы, полезнве модели;

-искл-ые авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

- искл-ые права владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения тов-в;

- имущ-ое право автора на топологии интегральных микросхем;

- деловая репутация организации;

- организационные расходы;

Проверяя аналит. инф-цию по составу НМА, ауд-р должен ориентироваться на общие треб-я к учету данных объектов: О-т должен исп-ться более 12 мес, в произв-х либо упр-х целях и не иметь материально-вещественной структуры; О-т должен идентефицироваться, т.е. в наличии д.б. док-ты, подтв-щие существование самого Ак и исключительного права на результаты интел-ой деят-ти. У орг-ции д. отсутствовать намерения перепродать Ак.

Для установления факта наличия НМА привлекают в качестве экспертов патентоведов и юристов. Факт наличия НМА устан-ся проверкой документов, в кот этот О-т описан, изображен или иным способом зафиксирован.

2. проверяя предпосылку «Права и обяз-ть» ауд-р изучает действит-ть охранных док-в, подтверждающих права на О-ты пром. собств-ти.

Дейст-ть охранных док-в провер-ся по 3 напр-ям: по О-ту; по территории; по сроку действия охранит док-та;

При ан-зе действительности охран-го док-та по О-ту нужно учитывать, что V прав-й охраны предост-ой патентом на изоб-ние и свид-ом на полезн модель опред-ся их формулой, выраж-щей сущность изобретения или полезн модели → при аудите м. возникнуть необх-ть технич экспертизы О-ов пром-ой собственности.

При ан-зе охран-го док-та по территории нужно учит-ть, что охранный док-т действует т-ко на тер-рии той страны, в кот он выдан.

При ан-зе охран-го док-та по срокам действия нужно учит-ть, что практически все охранные док-ты имеют огранич сроки действия. При проверке сроков действ-ти охран-х док-в, нужно учит-ть, что их действие м.б. прекращено досрочно по причинам офиц-го признания их недействит-ми, по ходатайству патентообладателем или при неуплате пошлин за поддерж-е охран-х док-в в силе.

Проверка оснований на права. При подтверж-ии прав на собст-ть нужно ориент-ся на 3 осн варианта появления прав на О-ты пром собств-ти: 1. созданы → К обладает изначально правами соб-ти. В эт случ-е К д.б. указана в охранит док-ах в кач-ве заявит-ля; 2. созданы на др предприятии, затем права на них были полностью уступлены проверяемому эк субъекту. В эт случ-е д.б. договор о полн уступке всех имущ прав; 3. получило от др патентообладателя право на использование О-та. Нужно проверить наличие лицензированного договора;

3.поступление НМА пров-ся в зависимости от способа:

- приобретение за плату. Ад-р оценивает правильность формирование первонач-й стоимости.

- НМА созд-ся непосредственно аудир-м лицом. Ау-р контролирует сумму всех фактич расх на созд-е О-в. Особое внимание нужно обратить на исчисление НДС.

- вносится в счет вклада в уставный капитал. Ау-р пров-т его оценку, кот должна опред-ся исходя из денежной оценки, согласованной учредителями.

- безвозмездное получение. Ау-р контролирует прав-ть опред-ия рын. ст-ти на дату принятия О-та к б/у

по договору, предусматривающему исполнение обяз-в не денежными средствами. Ау-р пров-т первонач ст-ть, кот должна формироваться исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организ-ей.

По поступившим ЕМА Ау-р пров-т своевременность отражения операций по оприходованию О-в.

Если О-т оприх-н несвоевременно: Ам недоначислена, занижены расходы, налог на имущ-во, налог на Пр;

При выбытии НМА ауд-р должен убедиться в правильности определ-я остаточной стоимости. (влияет на фин рез-т)

Правильность начисления Ам в соотв-ии с УП, также пров-ся правильность корреспонденции по Ам (04/25 – делов репутация амортиз-ся прямо снижая ст-ть, либо с использ-ем 05 сч.)

2. Аудит операций с ОС

Программа аудиторской поверки по предпосылкам подготовки финансовой отчетности.

1)предпосылка существования – наличие ОС на аудируемую дату

2)предпосылка права и обязанности – принадлежность ОС аудируемому лицу

3)предпосылка возникновения – своевременность  и адекватность операций по поступлению, ременному перемещению и выбытию ОС и пр. операций, связанных с ними

4)принцип полноты – проверка отсутствия отражения ОС и операций, связанных с их движением

5)Стоимостная оценка-аудитор должен убедится в адекватности балансовой оценки ОС

6)точное измерение – аудитор должен проверить построение доходов и расходов по смежным отчетным периодам ,связанных с движением ОС ,точность и своевременность начисления амортизации .Своевременность начисления амортизации в соответствии с учетной политикой аудируемого лица, а также формирование резерва на ремонт ОС.

7)представление и раскрытие – аудитор проверяет  предоставление в балансе и адекватность раскрытия информации об ОС в пояснительных примечаниях (записках)

Информация

1)отчетность и главная книга

2)Акты ввода в эксплуатацию, акты приемки – передачи, приемки – сдачи, ликвидации; договор купли – продажи, учредительный договор, инвентарные карточки, карты движения ОС и т.д..

Методика.

Аудитор должен установить соответствие данных синтетического и аналитического учета ,для этого сравнивают данные оборотов по счету 01 с главной книгой, и соответствий статей баланса с учетом амортизации.

В рамках оценки системы внутреннего контроля аудитор изучает состояние картотеки ОС .Для этого аудитор сопоставляет описи инвентарных карточек по учету ОС с имеющимися к картотеке инвентарными карточками. Если какая-нибудь карточка не обнаруживается, аудитор должен убедиться в наличии объекта. Далее аудитор изучает инвентарный список, где указаны объекты, закрепленные за МОЛ и убедиться в том, что все объекты закреплены за МОЛ.

Аудитор проверяет своевременность проведения инвентаризации ОС, правильность оформления результатов инвентаризации. Соблюдение сроков рассмотрения результатов. Он также выясняет имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия, назначена ли она приказом руководителя, имеются ли инвентаризационные описи ОС, которые должны составляться комиссией по каждому местонахождению объекта и МОЛ, подписана ил она комиссией и МОЛ. Была ли проведена инвентаризация ОС, находящихся за пределами организации. Были ли выявлены случаи раскомплектованния ОС, порча ОС из-за несоблюдения правил хранения, а так же наличие ненужных объектов. Как регулируются на счетах б/у недостатки и излишки ОС.

В  данных документах должны утверждаться формы применяемых первичных документов по  движению ОС, порядок их оформления, , правила документо-оборота и технологии обработки учетной информации, перечень должностных лиц, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов ОС. Так же должен быть установлен порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональностью использования объектов ОС организации.

Проверяя предпосылку существования и, прав и обязанностей аудитор устанавливает правильность отнесения объекта к ОС, исходя из требований ПБУ6 и методический указаний по ПБУ ОС.

Анализируя состав ОС, аудитор оценивает обоснованность выделения инвентарного объекта.

Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструкторно обособленный предмет предназначенный для воспроизведения определенных функций, или обособленный комплекс конструкторно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое ,предназначенное для выполнения определенных работ.

Комплекс конструкторно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения имеющих общее приспособление и принадлежность, общее управление, смонтированных на одном фундаменте,  в результате чего, каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Далее аудитор проверяет правильность первоначальной оценки ОС. исходя из способа поступления объекта.

Если объект приобретается за плату, аудитор проверяет сумму фактимческих затрат на приобретение объекта.

Если объект создается самим предприятием, аудитор проверяет совокупность фактических затрат, связанных с созданием данного объекта.

Если ОС вносятся в счет УК, аудитор проверяет денежную оценку объекта, которая д/б согласованна учредителями. Аудитор проверяет правильность определении я текущей рыночной стоимости  на дату принятия  к учету.

Если ОС приобретаются по договору, который предусматривает исполнение обязательств не денежными средствами, аудитор должен проверить правильность определения стоимости ценностей переданных  или подлежащих передачи организации.

Проверяя предпосылку “оценка” аудитор должен проконтролировать изменение первоначальной стоимости объекта.

Аудитор проверяет операции связанные с выбытием

1)правильность списания остаточной стоимости

2)в случае ликвидации проверяется оприходование пригодных материалов, составных частей и так далее.

3)правильность начисления амортизации, корреспонденцию по начислению амортизации.

Проверяя операции, связанные с  ремонтом ОС в рамках оценки СВК аудитор оценивает работу службы гл.механика, либо аналогичную службу. Аудитор изучает планы проведения ремонтных работ , проверяет наличие дефектной ведомости, убеждается, что отдел гл.механика выписывает заказ наряд на ремонт на основе дефектной ведомости. По данным первичных документов и записям в учетный регистр он проверяет фактически произведенные затраты на планово-предупредительный ремонт. Возможно наличие фиктивных нарядов, необоснованное списание материалов, зап.частей.

Если в соответствии с УП создается резерв на ремонт ОС аудитор проверяет обоснованность ежемесячных начислений в резерв предстоящих расходов.

3. Аудит фин. вложений

Задачи аудиторской проверки

1. Проверка существования – проверка наличия долгосрочных и краткосрочных ФВ на аудируемую дату.
2. Права и обязанности – проверка принадлежности ФВ аудируемому лицу.
3. Возникновение проверка своевременности и адекватности операций по поступлению, выбытию ФВ и прочих операций связанных с ФВ.
4. Полнота – проверка отсутствия неотраженных финансовых активов и операций, связанных с ними.
5. Стоимостная оценка- проверка  адекватности балансовой оценки финансовых активов (ФА).
6. Точное измерение – поверка распределения доходов и расходов по смежным отчетным периодам, связанных с движением ФА, формирование резерва под обесценение вложений в ЦБ.
7. Представление и раскрытие – проверка представления в балансе и адекватности раскрытия информации о ФВ в пояснительных примечаниях.

Источники информации: договоры гражданско-правового характера, авиза, депозитарии, данные учета по счетам 58,59,91.

Оценка СВК.

1. Аудитор оценивает обеспечение контроля за движением соответствующей докуметации.
2. проверка обеспечения  переоценки ЦБ, по которым определяется текущая рыночная стоимость
3. обеспечение формирования резерва по ЦБ по которым не определяется не определяется текущая рыночная стоимость
4. Обеспечение предоставленных займов.
5. надежность операций по вкладам по договору простого товарищества.

Методика

Аудитор выясняет соответствие синтетического и аналитического учета,для этого данные баланса по соответствующим статьям сверяются с данными отраженными в главной книге с учетом резерва и итоговой суммы ведомости аналитического учета ФВ.

Далее  аудитор проверяет состояние аналитического учета и обоснованность отнесения ФВ к вложениям краткосрочного и долгосрочного характера

Поверяется соблюдение критериев отнесения объектов к ФВ:

1. проверяет надлежащее оформление документов, подтверждающих существование права у организации на ФВ и на получение денежных средств, вытекающих из этого права.
2. переход аудируемой организации рисков, связанных с ФВ
3. оценивается способность приносить организации экономические выгоды

При проверке аналитического учета аудитор обращает внимание на то. Как выбирается единица бухучета (серия, партия и т.д.) ФВ. Кроме того он оценивает как ведется аналитический учет, который должен обеспечить информацию по единицам б/у ФВ и организациям, в которые осуществлены эти вложения.

Далее аудитор поверяет операции по принятию к учету ФВ, в первую очередь обращая особое внимание на первоначальную оценку ФВ.