Шпаргалка по "Аудиту"

Уменьшение УК: 1.выхода участников из состава организации или выкупа акций АО (с последу аннулир-ем);2. доведении УК до стоимости ЧА ;3. в случае изъятия гос или мун органом части имущества унит.  п/п; 4. направление УК на увеличение размеров РК; 5. покрытие убытков за счет снижения размеров вкладов или номин стоимости акций.

А-р контролирует распред-е по вкладам и долям сумм, на которое произошло измен-е. В соотв-ии с ГК РФ обязательным усл-ем нормального функционир-я орг-ий явл-ся превышение или равенство величины ЧА организации над размером ее УК. Ес. по окончании фин. года ст-ть ЧА окажется меньше размеров УК, организация обязана объявить об уменьшении своего УК до размеров ЧА. Если по окончании 2-го и каждого послед фин-го года стоимость ЧА меньше величины миним размера УК, решение о ликвидации. А-р проверяет записи на счете «УК». С-до по сч80 д. соотв-ть размеру УК в учредительных документах. А-р д. оценить ведение аналитич учета, который д.б. организован таким образом, чтобы обеспечить формир-ие инф-ии по учредителям организации, стадиям формир-я и видам акций. Проверяя формир-е РК необходимо иметь в виду, что АО д. создавать РК в обязат. порядке. А-р проверяет формир-е и использ-е средств РК. Случаи использ-я РК. За счет РК м. покрываться убытки от хоз деят-ти, потери от стих бедствий, погашаться облигации общества, производиться выкуп акций общества. Проверяя ДК а-р анализирует кредитовые обороты, по которым отражается прирост стоимости ВОА, сумма разницы между продажной и номин стоимостью акций, вырученной в процессе формирования УК (эмиссионный доход). Дебетовые записи по счету 83 контролируются при погашении сумм снижения стоимости ВОА, выявившейся по результатам переоценки, а также при выбытии ранее переоцененных ВОА.

8. Аудиторская проверка внешних расчетов

Предпосылки: 1)существования – проверка наличия конкретных видов задолженностей на аудируемую дату 2)права и обязанности – проверка правовой и экономической обоснованности отраженной задолженности в отчетности 3) возникновение – проверка своевременности и адекватности операций по признанию и списанию задолженности 4)полнота – проверка отсутствия не отраженной задолженности и операций связанных с ее движением. 5)стоимостная оценка – проверка адекватности балансовой оценки задолженности 6)точное измерение проверка распределения доходов и расходов по смежным отчет-м периодам связанных с возникновением задолженности 7)представление и раскрытие – проверка представления в балансе и адекватности раскрытия инф-ции о задолженности в пояснительных примечаниях. Источники инф-ции: отчетность и гл.книга 1)налог. декларации 2)договоры, сч-фактуры, сертификаты кач-ва, Товарно-транспортная накладная, платежное поручение 3)акты сверки взаимозачетов 4)данные учета по счетам 09,60,62,63,68,69,75,76,77,007. Вопросы для оценки СВК 1)оценка результатов проверки налог. органов 2)своевременность перечисления налогов 3)динамика остатков ДЗ и КЗ 4)причины образования высокой суммы ДЗ и КЗ 5)меры по ликвидации просроченной задолженности 6)система контроля за своевременностью погашения задолженности 7)причины пропуска срока исковой давности 8)обоснованность исков по спорной задолженности 9) периодичность сверки взаиморасчетов с дебит-ми и кредиторами 10)наличие резерва по сомнительным долгам.  В ходе проверки расчетов с бюджетом сверяют остатки по каждому виду платежей в главной книге с записями по К сч 68 в соответствующем регистре. По каждому виду налогов проверяют: 1)правильность исчисления налоговой базы 2) правильность расчетов сумм налогов 3) обоснованность льгот 4) правильность определения источников выплаты налога 5) своевременность перечисления налога. Преступая к проверке операции с разными дебиторами и кредиторами следует выяснить: правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на начало аудируемого периода по данным аналитического учета с остатками соответствующих статей баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов. При этом используются данные инвентаризации расчетов с разными дебиторами и кредиторами, акты сверки взаиморасчетов. Если ДЗ и КЗ высокие (по сумме и составу) , то целесообразно составить таблицу которая состоит из 6 граф: 1)наименование дебиторов и кредиторов 2)дата возникновения задолженности 3)причины образования задолженности 4)сумма задолженности 5)принятые меры по ликвидации задолженности 6)заключение ауд-ра. В послед графе ауд-р определяет вид задолженности: 1)текущая, т.е. соответствует естественному ходу расчетов 2)просроченная или неоплаченная в срок 3)безнадежная, т.е. с истекшим сроком исковой давности 4) спорная, т.е. по претензиям переданным в суд или арбитраж. По задолженности с истекшим срокам исковой давности определяют сроки возникновения права на риск. Проверяется ауд-м были ли письма-напоминания, были ли меры по взысканию задолженности. По спорной задолженности проверку осуществляют на основе копий заявлений об иске, справок о приеме дел на рассмотрение юр. службами. При этом ауд-р оценивает обоснованность иска. Так же ауд-р проверяет учет безнадежной ДЗ, которая должна числится за балансом в течение 5 лет. Если при проверке ДЗ и КЗ у ауд-ра возникают сомнения в реальности задолженности достоверности и законности этих операций, то рекомендуется естественно сделать запрос у дебиторов либо кредиторов.

9. Аудит кредитов и займов

Задачи аудиторской проверки по предпосылкам подготовки финансовой отчетности:

1.       Существование – проверка наличия задолжности по кредитам и займам на аудируемую дату.

2.       Права и обязанности. Проверка правовой и экономической обоснованности отражения задолжности в отчетности.

3.       Предпосылки возникновения – Проверка своевременности и адекватности операции по признанию и списанию задолжности по кредитам и займам.

4.       Полнота. Проверка отсутствия неотраженной задолжности и операций, связанных с кредитами и займами.

5.       Стоимостная оценка.   Проверка адекватности балансовой оценки по кредитам и займам.

6.       Точное измерение. Проверка распределения расходов по смежным отчетным периодам, связанных с возникновением задолжности, начислением % по кредитам и займам.

7.       Представление и раскрытие. Это проверка представления в балансе и адекватности раскрытия информации по задолжности по кредитам и займам в пояснит-х примечаниях.

Источники информации:

- договора, выписки банка по счетам с приложенными к ним документами;

- банковские акты проверок;

- данные учета по счетам 08,66,67,91.

Основные вопросы проверки СВК:

       оценка результатов проверок банками;

       эффективность контроля за своевременным погашением суммы основного долга;

       эффективность контроля за своевременным начислением и перечислением процентов по кредитам и займам;

       наличие причины возникновения просроченной суммы кредитов и займов и % по ним;

       меры по ликвидации просроченной задолжности;

       контроль за обеспечением полученных кредитов и займов;

       система контроля за целевым использованием полученных кредитов и займов.

Система контроля за отражением % по кредитам и займам на счетах б/у. В  первую очередь аудитор изучает положение кредитных договоров, оценивает соблюдение правил кредитования в соответствии с заключенными договорами. При этом он использует информацию актов банковских проверок. Аудитор проверяет сведения о полученных кредитах и займах.

Далее, аудитор проверяет обоснованность отнесения кредитов и займов к долгосрочной или краткосрочной задолжности. Этот момент проверяется в соответствии с учетной политикой.

Далее аудитор проверяет состав и порядок признания затрат по займам и кредитам. По % мы проверяем правильность их включения либо в расходы периода, либо в расходы капитального характера. Аудитор проверяет обоснованность отнесения объектов к инвестиционным активам, к ним относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и др., аналогичные активы требующие большого времени и затрат на приобретение или строительство. Товары к инвестиционным активам не относятся.

              Далее проверяем записи по Д 08.

В МСФО вся сумма задолжности показывается за весь срок использования кредита.

(В ПБУ 15 сумма долга и проценты на конец периода.)

              Далее проверяется основания для капитализации %. У проверяемого аудируемого лица должны возникнуть расходы по приобретению или строительству инвестиционного актива. Также должны быть начаты работы, связанные с формированием инвестиционного актива. Должны быть фактические затраты по займам и кредитам. Если работы прекращаются в течение срока, превышающего 3 мес., капитализация % приостанавливается. Своевременность перечислений проверяется на основании выписок банка по соответствующим счетам, где отражаются перечисленные суммы. 

10. Аудит расходов по обычным видам деятельности

Задачи аудиторской проверки по предпосылкам подготовки финансовой отчетности:

1.       существование – проверка наличия доходов по обычной деятельности за аудируемый период.

2.       права и обязанности – проверка обоснованности отражения доходов по обычным видам деятельности за аудируемый период.

3.       возникновение – проверка своевременности отражения и адекватности операций по отражению реализации.

4.       полнота – проверка не отраженных операций связанных с доходами по обычным видам деятельности.

5.       стоимостная оценка – проверка адекватности оценки реализации продукции, работ, услуг.

6.       точное измерение – проверка распределения доходов по смежным отчетным периодам, связанные с реализацией продукции(Р, У).

7.       представление и раскрытие – проверка представления в отчетности и адекватности раскрытия информации о доходах по обычным видам деятельности в пояснительных примечаниях.

Источники информации:

       отчетность, главная книга

       договор гражданско-правового характера

       акты на сдачу продукции

       приходные ордера

       накладные, ТТН, с/ф

       сертификаты качества

       выписки банка с приложенными документами

       карточка складского учета

       ведомость выпуска ГП

       записи на счетах 40, 41, 43, 44, 42, 45, 46, 90.

Аудиторская проверка определяет, что относится в данной организации к доходам от обычных видов деятельности.

Доходы от обычных видов деятельности.

1.       выручка от продажи продукции, а так же поступления связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

2.       в организации, предметом деятельности которой является предоставление за плату своих активов по договору аренды или предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение.

3.       если предметом деятельности организации является участие в УК другой организации, то ВР – поступление от данного вида деятельности.

Отражение всех видов деятельности в учетной политике.

После этого аудитор проверяет существование договора на поставку продукции, оказания услуг.

Основной контрольный момент- цена, установленная договором.

Если цена не зафиксирована в договоре, ее определяют исходя из стоимости аналогичных товаров (Р, У)

В качестве аналитики аудитор может составить товарный баланс.

Объем фактически выпущенной продукции проверяется на основе активов на сдачу продукции по данным аналитического и синтетического учета.

При аудите нужно обратить внимание на то, как на предприятии определятся готовая продукция.

К готовой продукции относятся изделия данного периода, если они переданы на склад не позднее 12 часов ночи 1-го дня, следующий за отчетным месяцем, а при 3-х сменной работе не позднее 8 часов утра 1-го дня след. за отчетным месяцем.

В первую очередь выпуск готовой продукции проверятся в натуральном выражении на основе приходных ордеров, накладных, карточек складского учета, ведомостей выпуска готовой продукции. Оценивается качество этих документов.

Если у аудитора возникает сомнения в качестве информации, отраженной в данных документах, то целесообразно сопоставить различные экземпляры одной и той же накладной.

Далее проверяется, отражена ли накладная в карточках складского учета и выведен ли остаток.

Необходимо выборочно проводить сверку складского учета с учетом бухгалтерии(если нет проблем в СВК)

Если обнаруживаются какие-либо неточности, то целесообразно сверить документы по всем видам затрат на изготовление продукции с данными об оприходовании готовой продукции на склад.

Своевременность отгрузки и отпуска готовой продукции аудитор проверяет на основе карточек складского учета, с/ф.

В рамках СВК нужно оценить эффективность пропускной системы, целесообразно сопоставить данные пропусков на продукцию с данными ТТН и карточками складского учета. После этого проверяются записи на счетах бух. учета:

45, 46-обоснованность применения этих счетов

45-момент перехода права собственности по договору(МСФО №2)

Аудитор проверяет (в зависимости от операций, отраженной на счетах б/у) основание признание выручки:

1.  
2. сумма выручки может быть определена (договор мены)
3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод.
4. право собственности перешло к покупателю или работа принята заказчиком
5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этими операциями, могут быть определены.

Если аудитор видит применение счета 46, нужно проверить обоснование признание в б/у выручки от продажи продукции (Р,У) с длительным циклом изготовителя по мере готовности продукции (Р,У) или по завершению выполнения работы изготовителя продукции в целом.

11. Аудит доходов по обычным видам деятельности

Задачи аудиторской проверки по предпосылкам подготовки финансовой отчетности:

1. существование – проверка наличия доходов и расходов за аудируемый период.
2. права и обязанности – проверка обоснованности отражения отдельных доходов и расходов за аудируемый период.
3. возникновение – проверка своевременности отражения и адекватности доходов и расходов за аудируемый период
4. полнота – проверка не отраженных операций связанных доходами и расходами
5. стоимостная оценка – проверка адекватности оценки финансового результата в форме № 2
6. точное измерение – проверка распределения доходов и расходов по смежным отчетным периодам
7. представление и раскрытие – проверка представления в отчетности и адекватности раскрытия информации о доходах и расходах в пояснительных примечаниях.

Источники информации:

       отчетность, главная книга

       планы, сметы

       первичные документы основанные для отражения доходов и расходов

       данные предыдущих проверок отдельных видов доходов и расходов

       записи на счетах 90,91,97,98,99

при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

-МЗ

-ЗОТ

-соц. нужды

-амортизация

-прочие

При проверке МЗ аудитор опирается на данные, полученные при проверке использования сырья и материалов в производстве. Аудитор контролирует правильность определения суммы возвратных отходов. Необходимо посмотреть состав возвратных отходов и убедиться в его правильности.

К возвратным отходам не относятся:

       остатки материалов, которые в соответствии с технологией передаются в другие цехи в качестве полноценного материала для изготовления другого вида продукции

       попутная (сопряженная) продукция, которая является самостоятельным видом.

Оценка возвратных отходов осуществляется либо по цене понижения исходного материального ресурса, либо по полной цене исходного материального ресурса.

При проверке ЗОТ используют данные проверки расчетов по ОТ, при этом обращают внимание на обоснованность начисления основной и дополнительной заработной платы персоналу в соответствии внутренними положениями об ОТ.

Аудитор также проверяет оценку потерь от брака. В рамках оценки СВК аудитор проверяет соблюдение технологической дисциплины, выявляет наличие в организации действующих технологических условий.

При аудите может быть обнаружено:

       списание за счет организации потерь, которые должны списываться с виновников

       включение потерь от брака в суммы незавершенного производства

       неведение учета брака