Практический аудит

1. Сумма амортизационных отчислений на основные средства на начало года: 1260*8%= 100,8 тыс. руб.

Сумма амортизационных отчислений по введенному в действие новому оборудованию: (100*8%)/12*6 = 4 тыс. руб.

Сумма амортизационных отчислений по выбывшему оборудованию:

(15*8%)/12*1=0,10 тыс.руб.

Сумма амортизационных отчислений по уточненной оценки оборудования в результате инвентаризации (инвентаризация проведена в ноябре)

(1,5*8%)/12*1=0,01

Амортизационные отчисления за год: 100,8+4 -0,10+0,01= 104,71 тыс. руб.

100,3-104,71 = -4,41 тыс. руб.

2. Амортизационные отчисления по основным средствам: Д 20 К 02 – 104,71 тыс. руб.

Разница амортизационных отчислений между данными предприятия и результатами аудиторской проверка: Д 20 К 02 –  4,41 тыс. руб.

Разница относится на себестоимости продукции: Д 02 К 90/2 – 4,41 тыс. руб.   

3. Аудиторский отчет.

При начислении амортизации предприятием было нарушено Постановление Правительства РФ от 01.01.03 г. Положение по бухгалтерскому учету 6А/01. Был не указан способ начисления амортизации, неверно начислена амортизация.

Ошибки начисления амортизации были обнаружены при перепроверке подсчетов аудитором. Разница между суммой амортизации в расчетах предприятия и суммой амортизации в расчетах аудитора излишне списана на себестоимости продукции -4,41 тыс.руб.

При линейном способе начисления амортизации при годовой норме амортизации 8% срок полезного использования рабочих машин и оборудования 12,5 лет. При сроке полезного использования 5 лет  годовая норма амортизации составляет 20%  или применяется способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования  - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств в зависимости от года эксплуатации.

              Задание 3.3. Установление характера нарушений по амортизации и инвентаризации основных средств

1.  Установить характер нарушений и определить, какой нормативный документ нарушен.

2.  Сформулировать выводы для включения в акт комплексной проверки.

3.  Составить правильные расчеты и исправительные бухгалтерские проводки.

Исходные данные

Варианты 3 и 8

1.        Установлено, что на здание сборочного цеха стоимос­тью 60,1 тыс. руб. для целей бухгалтерского учета начислялась амор­тизация в размере 1,7%.

2.        При проведении годовой инвентаризации основных сре­дств на 1 ноября 2010 г. была выявлена недостача двух ков­ровых дорожек, первоначальная стоимость которых 1500 р. каждая. По действующим на дату инвентаризации розничным це­нам стоимость каждой из ковровых дорожек 3000 р. Износ на дату инвентаризации составил 35%. С материально ответственного лица Ивановой С.П. в погашение недостачи взыскано 1950 р.

     В первом случае были допущены нарушения Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: п.79. Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов. Бухгалтер должен отразить в учёте следующими проводками:

Дебет 01 Кредит 01 – списана первоначальная стоимость станков;

Дебет 02 Кредит 01 – списана сумма амортизации по двум станкам;

Дебет 91-2 Кредит 01 – списана остаточная стоимость станков.

Демонтаж печатного станка силами организации бухгалтер должен отразитьотразил проводками:

Дебет 91-2 Кредит 70- 1500 руб.– списаны расходы на зарплату сотрудников, занятых в демонтаже;

Дебет 91-2 Кредит 69 – 393 руб.– списаны начисленные страховые взносы.

После демонтажа основного средства остаются его детали, которые необходимо принять к учету. Согласно пункту 79 Методических указаний по учету основных средств, оставшиеся материалы и запчасти приходуются по текущей рыночной стоимости.

Дебет 10 субсчет «Запасные части» Кредит 91-1 – оприходованы запчасти по рыночной стоимости;

Дебет 10 субсчет «Прочие материалы» Кредит 91-1 – оприходован металлолом;

Дебет 99 Кредит 91-9 – отражен убыток от демонтажа.

Во втором случае неправильное документальное оформление поступления основных средств, начисления и отражения в учете амортизационных отчислений. Нарушается Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01 от 30.03.01 № 26н.

Нарушения: неправильное отражение постановки на учёт основного средства и отсюда ошибочная дата начала начисления амортизации по основному средству(п .21. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.), не указывается способ начисления амортизации, годовая сумма амортизации в % и срок службы объекта. Нарушения были выявлены при проверке документов и при перепроверке подсчетов аудитором.

Норма амортизации 5%.

Сумма амортизации за 2010 год = 7000 руб х 5% \12 х 3 мес. = 87,5 руб.

Дт 08 Кт 10,23,25,26,70,69,60 – сумма затрат на строительство

Дт 01 Кт 08 - включена стоимость работ, выполненных хозяйственным способом в первоначальную стоимость основных средств.

          Дт 25 Кт 02- 87,5 руб. – сумма начисленной амортизации

Задание 3.4. Инвентаризация материальных ценностей

1.      Составить инвентаризационную опись установленного образца, сличительную ведомость и выявить результаты выборочной инвентаризации материальных ценностей.

2.      По результатам инвентаризации материальных ценностей составить необходимые бухгалтерские проводки.

3.      Сформулировать выводы и предложения для включения в акт аудиторской проверки.

Исходные данные

На складе №2 материально ответственного лица Федоровой Т.А. по состоянию на 05.11.2001 г. выборочной инвентаризацией материальных ценностей выявлены результаты, представленные в табл. 3.4.1.

Нормы естественной убыли материалов при хранении (%): лаки - 0.8, эмульсии - 0.09, краситель - 0.8, ацетон - 0.7, растворитель - 0.5, спирт - 0.9 (от оборота по отпуску материалов со склада). Оборота по отпуску материальных ценностей с даты последней инвентаризации составил (кг) таблица 3.3.1.

Таблица 3.3.1

Естественная убыль:

Лак ПЭ-246 – 1500*0,8% = 12 кг.

12,0*106 = 1272,0 руб.

Эмульсия ПВА – 1200*0,09% = 1,1 кг.

1,1*120 = 132,0 руб.

Спиртовой краситель – 710*0,8% = 5,7 кг.

5,7*1 170 = 6669,0 руб.

Ацетон-А – 2 100*0,7% = 14,7 кг.

14,7*330 = 4851 руб.

Лак НЦ-222 – 2050*0,8%= 16,4 кг.

16,4*108 = 1771,2 руб.

Спирт денатурированный – 650*0,9%= 5,9 кг.

5,9*840 = 4956 руб.

Сумма естественной убыли – 19 651,2 руб.

Таблица 3.4.2

Наличие материальных ценностей на складе №2

1. По выборочной инвентаризации материальных ценностей выявлена недостача в размере 30162 руб.

2. При проведении инвентаризации материальных ценностей отражается недостача: Д 94 К 10 –30162 руб.

Отражается недостача в пределах норм естественной убыли: Д 94 К 10 –19651,20 руб.

Списывается сумма недостачи в пределах норм естественной убыли  на затраты производства: Д 20 К 94 – 19651,20 руб.

Недостача товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли: Д 94 К 10 – 10510,8 руб.

Списывается сумма недостачи сверх норм естественной убыли на материально-ответственное лицо: Д 73/2 К 94 – 10510,8 руб.

3. Аудиторский отчет

При проверке аудитором наличия материальных ценностей выявлено нарушение Закона о бухгалтерской отчетности и Положение по бухгалтерскому учету 5/01.

Было выявлено расхождение между фактическими данными и данными учета наличии материально-производственных запасов: недостача.

Аудитором обнаружена недостача вследствии проведения выборочной инвентаризации материальных ценностей.

Часть недостачи материальных ценностей списывается за счет норм естественной убыли, а остальная часть взыскивается с материально-ответственного лица.

Недостача ТМЦ показывает, что плохо поставлен контроль за оприходованием и использованием ТМЦ, как производиться отпуск ТМЦ со склада в производство и какие при этом использовались первичные документы.

Для устранения недостатков, выявленных в ходе инвентаризации и для правильного ведения бухгалтерского учета , главному бухгалтеру необходимо учет материально-производственных запасов вести в соответствии с ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”, утвержденным Приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. №44-Н.

Задание 3.5. Определение допущенных нарушений в операциях с

товарно-материальными ценностями

1.             Определить допущенные нарушения в операциях с товарно-материальными ценностями.

2.             Составить правильные или исправительные бухгалтерские проводки.

3.             Сформулировать выводы для включения в акт.

Исходные данные

Варианты 3 и 8

1. При доставке мебельного лака с завода бытовой хи­мии у экспедитора Суханова П.И. оказалась недостача 21 бан­ки по оптовой цене 560 р., по розничной цене – 970 р. В акте на недостачу лака, подписанном начальником отдела снабжения Поповым С.И. указано, что недостача лака произо­шла в результате утери части груза в пути. Недостача взыс­кана с экспедитора.