Отчет практике бухгалтера в МУЗ "Стоматологическая поликлиника"

Обратите внимание, что  в силу п. 1 ст. 807 ГК РФ подписанный сторонами договор займа считается заключенным с момента передачи денег. При выдаче наличных денег из кассы предприятия роль расписки в получении займа выполняет расходный кассовый ордер (п. 2 ст. 808 ГК РФ). Каких-либо ограничений на выдачу из кассы денежных средств в заем действующее законодательство не содержит.

5.6.Бухгалтерский учет краткосрочных и долгосрочных займов

     Кроме банковских  кредитов предприятие имеет возможность  получить во временное пользование  необходимые ему денежные средства  не только в банке, но и  занять у других юридических  и физических лиц.

     Организации  могут получать краткосрочные  и долгосрочные займы путём  выпуска и продажи акций трудового  коллектива, акций и облигаций  предприятия, а также под векселя  и другие обязательства.

     Взаимоотношения  между заимодавцами и заемщиком  регулируются договором займа,  оформленным в установленном  законом порядке.

      Учёт займов  осуществляется на счетах 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам». На первом  месте отражаются займы, полученные  в срок до 1 года, а на втором  – на срок более 1 года. По кредиту данных счетов отражается возникновение задолженности предприятия перед заимодавцами, по дебету - ее погашение.

Поступление средств от продажи  акций трудового коллектива, акций  и облигаций организаций, а также  по другим обязательствам отражают по дебету счетов учёта денежных средств  или счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66, 67.

     Если ценные  бумаги проданы организацией  по цене, превышающей их номинальную  стоимость, то разницу между  ценой продажи и номинальной  стоимостью отражают по кредиту  счёта 98 «Доходы будущих периодов»,  а затем равномерно на протяжении  всего срока займа списывают  с дебета счёта 98 в кредит  счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

     Если облигации  размещаются по цене ниже номинальной  их стоимости, то разница между  ценой размещения и номинальной  стоимостью облигаций доначисляется  равномерно в течение срока  обращения облигаций. На сумму  доначисления дебетуют счёт 91 «Прочие  доходы и расходы» и кредитуют  счёт 66 и 67.

   Причитающиеся проценты  по полученным займам отражают  по кредиту счёта 66 и 67 и  дебету счетов 10, 11, 15, 08 и других  счетов, если полученные займы  связаны с приобретением производственных  запасов, внеоборотных активов  и другого имущества (до момента  оприходования производственных  запасов и внеоборотных активов). После оприходования указанных  объектов начисленные проценты  по займам отражаются по дебету  счёта 91.

       Начисленные  суммы процентов отражаются обособленно  от сумм займов.

     Расходы, связанные  с выпуском и распространением  ценных бумаг, учитывают по  дебету счёта 91 с кредита соответствующих  расчётных, денежных и материальных  счетов.

     При погашении  и возврате ценных бумаг они  списываются в дебет счёта  66 или 67 с кредита денежных  счетов.

     Поступившие  денежные средства или другое  имущество по договору займа  или вещей отражают по дебету  счетов учёта денежных средств  или соответствующего имущества  (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита  счетов 66 и 67. Возврат денежных  средств или иного имущества  оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

     Полученные  заимодавцем проценты являются  его операционным доходом и  подлежат обложению налогами  на прибыль и НДС. Начисленный  НДС по процентам отражают  по дебету счёта 91 и кредиту  счёта 68.

     В качестве  примера приведём проводки по  передаче и поступлению денежных  средств по договору займа.

У организации-заимодавца:

1. Сумма выданного займа  Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 50 «Касса» 51 «Расчётный счёт» 

2. Начислены проценты  по договору займа Дт 76 «Расчёты  с разными дебиторами и кредиторами»  Кт 91 «Прочие доходы и расходы» 

3. Начислен НДС по процентам  Дт 91 «Прочие доходы и расходы»  Кт 68 «Расчёты по налогам и  сборам»

4. Отражена задолженность  по займу с наступлением срока  платежа Дт 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами» Кт 58 «Финансовые вложения» 

5. Сумма возвращенного  займа с процентами Дт 51 «Расчётный  счёт» Кт 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами».

У организации-заёмщика:

1. Получена сумма займа  Дт 50 «Касса» 51 «Расчётный счёт»  Кт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам» 67 «Расчёты  по долгосрочным кредитам и  займам» 

2. Начислены проценты  по договору займа Дт 08 «Вложения  во внеоборотные активы» 10 «Материалы»  91 «Прочие доходы и расходы»  и др. Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

3. Перечислена сумма займа  с процентами Дт 76 «Расчёты с  разными дебиторами и кредиторами»  Кт 51 «Расчётный счёт».

     Прекращение  обязательств по договору займа  может быть оформлено в виде  отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае  поступление денежных средств  к заёмщику рассматривается в  качестве не подлежащих налогообложению.  С момента заключения соглашения  об отступном взаимоотношения  сторон регулируются правилами  договоров купли-продажи или возмездного  оказания услуг.

     Передача продукции  или услуг в качестве отступного  отражается на счетах реализации:

1. Получена сумма займа  Дт 51 «Расчётный счёт» Кт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам» 

2. Начислены проценты  на сумму займа Дт 91 «Прочие  доходы и расходы» Кт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам» 

3. Передана продукция  или оказаны услуги в виде  отступного Дт 62 «Расчёты с покупателями  и заказчиками» Кт 90 «Продажи» 

4. Начислен НДС на продукцию,  услуги Дт 90 «Продажи» Кт 68 «Расчёты  по налогам и сборам» 

5. Списана себестоимость  продукции, услуг Дт 90 «Продажи»  Кт 40 «Выпуск продукции (работ,  услуг)» 20 «Основное производство» 

6. Зачтена задолженность  по договору займа Дт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам» Кт 62 «Расчёты с покупателями  и заказчиками».

     Приведём проводки  по поступлению материалов, полученных  по договору займа вещей: 

1. Получены материалы  по договору займа Дт 10 «Материалы»  Кт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам» 67 «Расчёты  по долгосрочным кредитам и  займам» 

2. Начислены проценты  по договору займа Дт 91 «Прочие  доходы и расходы» Кт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам» 67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам» 

3. Возврат займа Дт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам» 67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам» Кт 10 «Материалы»1.

     При возврате  заёмщиком займов, полученных в  натуральной форме, могут возникать  стоимостные разницы в оценке  имущества, полученного в качестве  займа, и имущества, передаваемого  для погашения. Возникающие разницы  отражаются у заёмщика в качестве  операционных расходов (дебет 91, кредит счетов 66, 67) или операционных  доходов (дебет счетов 66, 67, кредит  счёта 91).

     При задержке  погашения займа и просрочке  по уплате процентов по займу  к заёмщику применяют штрафные  санкции, которые отражаются у  должника в составе операционных  расходов (по дебету счёта 91).

При получении займов в  иностранной валюте могут возникать  курсовые разницы в связи с  текущим изменением курса иностранной  валюты. Курсовые разницы отражают на счетах 91 и 66 или 67 в зависимости  от их значения.

 

ТЕМА 6. Бухгалтерский учет труда, заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда

 

6.1.Виды, формы и системы оплаты труда

 

В МУЗ «Стоматологическая поликлиника» к основной оплате труда относят оплату которая начисляется работникам за фактически отработанное время и выполненную работу по заранее установленным расценкам, окладам или тарифным ставкам.

   К дополнительной относятся выплаты сотрудникам за непроработанное в учреждении время. Идёт оплата очередных отпусков, перерывов в работе у кормящих матерей, льготных часов подростков, выходного пособия при увольнении и т. д.

    При повременной форме оплату производят за определённое отработанное время, независимо от количества и объёма выполненной работы.

     Повременную форму оплаты подразделяют на две подсистемы: простую повременную и повременно-премиальную.

     Простая повременная система оплаты труда предусматривает выплату зарплаты в зависимости от квалификации работника и отработанного им времени.

     Повременно-премиальная система оплаты труда используется, когда в дополнение к окладу работник получает различные премии за качество и своевременность выполненных работ.

     Некоторые работники получают оплату за свой труд по смешанной форме. Пример этому –кассир , помимо своих прямых обязанностей, совмещает свою работу с заведующим склада, которая оплачивается по сдельным расценкам.

 

6.2.Документальное оформление движения личного состава и начисления заработной платы

   

 Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы МУЗ «Стоматологическая поликлиника» используют следующие формы документов

. 1) приказ (распоряжение) о приеме на работу (Приложение 1)составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров. На оборотной стороне указывают в качестве кого может быть использован работник, его разряд, оклад, испытательный срок;

2) личная карточка(Приложение 2) заполняется на каждого работника учреждения в одном экземпляре. В восьми ее разделах содержатся сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и т.д.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, отпуске и другие; 
3) приказ (распоряжение) о переводе на другую работу(Приложение 3);

4) приказ ( распоряжение) о  предоставлении отпуска(Приложение 4);

5) приказ (распоряжение) о  прекращении трудового договора(Приложение 5).

     Указывается   причина увольнения, расчет по начисленным и удержанным суммам и приводятся сведения о несданных имущественных ценностях. 
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (Приложение 6) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины.

Учет выработки рабочих  в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют  различные формы первичных документов: наряды на сдельную работу, ведомости  учета выполненных работ и  другие     Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоев, на доплаты, актами о браке и др.) передаются в бухгалтерию. Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости(Приложение 7) которая служит и для выплаты заработной платы за месяц.   В расчетной ведомости(Приложение 8) определяют суммы заработной платы, подлежащие выплате. Платежную ведомость(Приложение 9) используют лишь для выплаты заработной платы. 
Аванс за первую половину месяца выдают по платежной ведомости. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам.

     Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечение этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делают отметку “депонировано”, составляет реестр не выданной заработной платы ( Приложение 10)и на титульном листе ведомости указывает фактически выданную заработную плату и неполученную заработную плату. Суммы невыплаченной заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

В учреждении на каждого работника открываются лицевые счета(Приложение 11) .На лицевой стороне указывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж), а на обратной стороне - все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. По истечении месяца для проверки правильности в карточках необходимо составить оборотные ведомости по аналитическим счетам. 

6.3.Удержания из заработной платы

  

  Удержания из заработной  платы это предусмотренные законодательством основания, при которых с работника удерживается часть заработной платы. Различаются удержания из заработной платы по распоряжению администрации и удержания из заработной платы по исполнительным документам, в бюджет и во внебюджетные фонды, а также по приговору суда. Статья 124 КЗоТ предусматривает три основания для удержания из заработной платы по распоряжению администрации. Правовое основание - для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возвращения сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В этих случаях администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты.