Отчет практике бухгалтера в МУЗ "Стоматологическая поликлиника"

- приобретение и создание активов нематериального характера.

     Целями учета долгосрочных инвестиций являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

- обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

- правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

- осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций. Организация и управление строительством объектов, контроль за ходом строительства, ведение бухгалтерского учета капитальных затрат и источников финансирования, а также сдача объектов в эксплуатацию осуществляются застройщиками. Под застройщиками понимаются предприятия (организации), специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся предприятий и т. п., а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство. Организация-застройщик может осуществлять строительство хозяйственным способом (т. е. своими силами) или подрядным способом (т. е. с привлечением других организаций).Организация, выполняющая подрядные работы для застройщика по договору на строительство, называется подрядчиком. При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика.  Юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложения собственных и привлеченных средств на финансирование капитального строительства объектов, называется инвестором.

    Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

- в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

- по приобретаемым отдельным  объектам основных средств, земельным  участкам, объектам природопользования и нематериальным активам. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

- 08–1 «Приобретение земельных участков»;

- 08–2 «Приобретение объектов природопользования»;

- 08–3 «Строительство объектов основных средств»;

- 08–4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

- 08–5 «Приобретение нематериальных активов». Учет основных средств и нематериальных активов подробно изложен отдельно. Поэтому в данной главе рассматривается лишь такой вид долгосрочных инвестиций, как осуществление капитального строительства, отражаемого на субсчете 08–3 «Строительство объектов основных средств». Учет затрат по строительству основных средств ведется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/08 и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Источниками финансирования объектов капитального строительства являются собственные и привлеченные источники, а также средства целевого финансирования (бюджетные средства, получаемые на безвозвратной основе).К числу собственных источников, используемых для финансирования объектов капитального строительства, относятся чистая прибыль организации и суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств. К числу привлеченных источников, используемых для этих же целей, относятся кредиты банков, заемные средства, полученные от других организаций, и др.

9.2.Организация учета источников финансирования долгосрочных инвестиций

  Источниками финансирования долгосрочных инвестиций являются собственные средства инвесторов и привлеченные.

     К собственным средствам относятся:

- прибыль, остающаяся  в распоряжении организации после  уплаты налогов;

- амортизационные отчисления  по основным средствам и нематериальным  активам;

страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев:

- бюджетные ассигнования  и средства внебюджетных фондов, полученные на безвозвратной  основе.

     При недостатке собственных источников финансирования инвесторы могут привлекать временно средства других юридических и физических лиц в виде займов и кредитов, а также средства из бюджета и внебюджетных фондов, предоставляемых на возвратной основе.

     В плане счетов бухгалтерского учета не предусмотрен синтетический счет для учета амортизационных отчислений, хотя они являются одним из главных источников собственных средств финансирования долгосрочных инвестиций. В связи с этим рекомендуется учет движения и остатка амортизационных отчислений вести на забалансовом счете Амортизация основных средств с раздельным учетом суммы амортизации по основным средствам производственного и непроизводственного назначения. На сумму начисленной амортизации данный счет дебетуется, при их использовании на финансирование кредитуется.

     На счетах бухгалтерского учета использование прибыли на финансирование долгосрочных инвестиций как правило не отражается. Если в учетной политике организации предусмотрено организовать аналитический учет по счету 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) по этапам движения средств нераспределенной прибыли, к данному счету открываются     соответствующие субсчета.

     При использовании прибыли на создание нового имущества делается запись по дебету счета 84-2 Нераспределенная прибыль в обращении и кредиту счета 84-3 Нераспределенная прибыль использованная. Таким образом обобщается информация о том, какая часть нераспределенной прибыли направлена на приобретение вне оборотных активов.

     Полученные безвозвратные бюджетные средства на финансирование капитальных расходов, связанные с образованием нового имущества, отражаются по дебету счета Денежные средства и кредиту счета 86 Целевое финансирование. По мере использования полученных средств счет 86 дебетуется в корреспонденции со счетом 98 Доходы будущих периодов. После сдачи объекта в эксплуатацию суммы, отраженные на счете 98, списываются в кредит счета 91 Прочие доходы и расходы как вне реализационные расходы. Списание производится в течение срока их полезного использования в размере начисленной амортизации. При нецелевом использовании полученных средств организация будет обязана их возвратить. В этом случае одновременно с уменьшением целевого финансирования и возникновением задолженности по их возврату уменьшаются финансовые результаты: дебет счетов 91, 98 кредит счета 86 и дебет счета 86 кредит счетов денежных средств.

     Бюджетные средства, предоставленные организации на финансирование долгосрочных инвестиций на возвратной основе (бюджетные кредиты), отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

    Заемные средства, привлеченные инвестором для финансирования капитальных вложений, отражаются по дебету денежных средств или расчетных операций и кредиту счетов 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам или 67 Расчет по долгосрочным кредитам и займам. При наступлении сроков платежа по полученным кредитам и займам погашение задолженности списывается с кредита счетов денежных средств в дебет счетов 66, 67 в зависимости от срока полученных кредитов и займов.

Одновременно на счетах бухгалтерского учета отражается направление собственных  средств на погашение задолженности. При этом корреспонденция счетов будет аналогична использованию  собственных источников на финансирование долгосрочных инвестиций.

     Аналитический учет источников финансирования капитальных вложений необходимо организовать самостоятельно, с учетом требований управления и контроля. Его данные должны обеспечить информацией о структуре источников финансирования (образованные, использованные и остаток) в разрезе производственной и непроизводственной сфер.

9.3.Учет операций по приобретению  оборудования, не требующего монтажа

   К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты. Это локомотивы, вагоны, тракторы, сельскохозяйственные машины, строительные и дорожные машины, автомобили, морские и речные суда, двигатели, приборы и т.п. 
     Если оборудование, не требующее монтажа, приобретается заказчиком, то бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляется только заказчиком. В бухгалтерском учете расходы по формированию стоимости такого оборудования формируются непосредственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". В отличие от учета оборудования, требующего монтажа, счет 07 "Оборудование к установке" при этом не используется.

     Согласно п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н1, машины и оборудование, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, строительные механизмы и т.п.), а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с установленными технологическими и иными требованиями, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств.

     В рассматриваемой ситуации право собственности на передаваемое подрядчику оборудование остается у заказчика, следовательно, в учете заказчика стоимость такого оборудования списанию со счета 08 не подлежит. Необходимо отметить, что оборудование, не требующее монтажа, как правило, устанавливается на законченный строительством объект.

     Передача организации оборудования, не требующего монтажа, оформляется актом приема-передачи, составленным в свободной форме.  
Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке. 
     Согласно ст. 714 ГК РФ подрядчик несет ответственность за не сохранность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда. Отсюда следует, что до момента списания полученных от заказчика материалов подрядчик несет за них ответственность.

9.4. Учет операции по установке оборудования, требующего монтажа 

К оборудованию, требующему монтажа, относится также оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования. 
     Для учета оборудования, требующего монтажа, Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 07 "Оборудование к установке", причем отмечено, что этот счет используется организациями-застройщиками.

Как вы знаете, при формировании информации об объектах основных средств  организации должны руководствоваться  Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), а также  Методическими указаниями по учету  основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н. 
Вместе с тем, положения вышеназванных документов не применяются в отношении предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу.

      Положения ПБУ 6/01 и Методических указаний N 91н будут применимы к оборудованию лишь после завершения работ по его монтажу и зачислению оборудования в состав основных средств при условии, что приобретенное и смонтированное оборудование удовлетворяет условиям, перечень которых содержит п. 4 ПБУ 6/01, то есть когда одновременно выполняются четыре условия: 
1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, для предоставления в аренду;

2) объект предназначен  для использования в течение  срока продолжительностью свыше  12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не предполагает  последующую перепродажу объекта; 
4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. 
     Итак, как мы отметили выше, для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа, Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 07 "Оборудование к установке". 
По дебету счета 07 "Оборудование к установке" отражается поступление оборудования от поставщика в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная поставщиком, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". 
     Сумму НДС, отраженную на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", организация - налогоплательщик НДС имеет право принять к вычету на основании ст. ст. 171, 172 гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Если же организация, приобретшая оборудование, не является плательщиком НДС, то стоимость приобретенного оборудования будет учтена на счете 07 "Оборудование к установке" с учетом предъявленной поставщиком суммы НДС. 
Следует отметить, что по поводу того, в какой момент можно принять к вычету сумму НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа, возникает достаточно много споров. В качестве примера рассмотрим спор, возникший между налоговым органом и организацией, которой было отказано в возмещении суммы НДС по приобретенному оборудованию. Основанием для решения, принятого налоговым органом, явилось то, что оборудование принято к учету по счету 07 "Оборудование к установке", что подтверждается актом приема-передачи и оборотно-сальдовой ведомостью к указанному счету.