Отчет практике бухгалтера в МУЗ "Стоматологическая поликлиника"

      Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

 

7.8.Инвентаризизация основных средств и порядок отражения её результатов

    

Перед началом инвентаризации МУЗ «Стоматологическая поликлиника» проверяет:

. наличие и состояние  инвентарных карточек, инвентарных  книг, описей и других регистров  аналитического учета;

. наличие и состояние  аналитических паспортов или  другой технической документации;

. наличие документов на  основные средства, сданные или  принятые 

предприятием (учреждением) в аренду и на хранении. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

     При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи  полное их наименование, назначение, инвентарные  номера и основные технические или  эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в  собственности учреждения.

     Оценка выявленных инвентаризацией неуточнённых объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определяется по действенному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

      Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

     Если комиссией установлено, что работы капитального характера 
(надстройка этажей, пристройки новых помещений и др.) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

     Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера предприятия-изготовителя, года выпуска, изготовления, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие  одновременно в одно из структурных  подразделений предприятий (учреждений), учитываемые по типовой инвентарной  карточке группового учета, в описях производятся по наименованиям с  указанием количества этих предметов.

     На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

 

ТЕМА 8.Учет нематериальных активов

 

8.1.Учет операций поступления нематериальных активов

 

     Каждая операция движения нематериальных активов в МУЗ «Стоматологическая поликлиника» оформляется соответствующим первичным документом установленной формы.

Для учета нематериальных активов используется активный, инвентарный  счет 04 «Нематериальные активы». На этом счете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости. Нематериальные активы, срок службы (полезного использования) которых составляет менее года, на счете 04 «Нематериальные активы» не отражаются. При приобретении таких нематериальных активов их стоимость разрешается сразу отражать на счетах по учету затрат 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» (с последующим списанием на счета учета затрат в течение срока использования).

Аналитический учет нематериальных активов организуется по каждому  объекту на карточках учета нематериальных активов .Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации и ведется в бухгалтерии.

При взносе нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал задолженность учредителей  по формированию уставного капитала уменьшается, что, согласно акту (накладной) приемки-передачи, отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета: Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»  К 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

При безвозмездном поступлении  нематериальных активов по рыночной стоимости согласно акту (накладной) приемки-передачи составляются следующие  бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: 
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» 
К 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

По безвозмездно полученным нематериальным активам — по мере начисления амортизации суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов»  субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются бухгалтерскими записями:

Д 98 «Доходы будущих периодов»  субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» 
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется  по каждому безвозмездному поступлению  объектов нематериальных активов.

Постановка созданных, купленных, полученных безвозмездно (или по договору дарения), в качестве вклада в уставный капитал предприятия нематериальных активов на учет отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 04 «Нематериальные активы»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение  нематериальных активов»

При постановке нематериальных активов на учет НДС полностью  предъявляется бюджету к возмещению:

Д 68 «Расчеты по налогам и  сборам» субсчет 68 «Налог на добавленную  стоимость» 
К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-2 «Налог на добавленную стоимость при приобретении нематериальных активов» — на сумму НДС.

Платежи за предоставленное  право пользования объектами  интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая  авторские вознаграждения, исчисляемые  и уплачиваемые в порядке и  сроки, установленные договором, включаются предприятием-пользователем в расходы  отчетного периода. Делаются бухгалтерские  записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Платежи за предоставленное  право пользования объектами  интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете  предприятием-пользователем как  расходы будущих периодов. Делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: 
Д 97 «Расходы будущих периодов»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расходы будущих периодов подлежат списанию в течение срока  действия договора. Делаются бухгалтерские  записи на счетах бухгалтерского учета: 
Д 26 «Общехозяйственные расходы»

К 97 «Расходы будущих периодов».

 

8.2.Порядок начисления амортизации нематериальных активов и отражение её в учете

    

Амортизация - это постепенное  перенесение стоимости НМА на себестоимость продукции, (работ, услуг).

     Начисление амортизации по НМА МУЗ «Стоматологическая поликлиника» производит в соответствии с учетной политикой способом уменьшаемого остатка;

    При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений по нематериальному активу (группе активов) определяется исходя из остаточной стоимости актива на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

    Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на объекты НМА производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА. 
     Срок полезного использования НМА МУЗ «Стоматологическая поликлиника» определяет исходя из:

• предполагаемого срока  службы объектов, который, как правило, равняется времени, в течение  которого они должны приносить доход; 
• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

• количества продукции  или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению  в результате использования объекта; 
• в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации) - по нематериальным активам, по которым срок полезного использования документально не установлен, а также организационным расходам и деловой репутации. 
   Амортизационные отчисления по объекту нематериальных активов начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету.

    Начисление амортизации нематериальных активов производится путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

При начислении амортизации  способом уменьшения первоначальной стоимости  объекта в учете отражается по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью актива и списанной его  частью, определенной по применяемому способу начисления амортизации  за соответствующий период эксплуатации объекта. 
Дт 20, 26 - Кт 04 - на сумму начисленной амортизации. 
Данный метод начисления амортизации применяется в отношении объектов НМА в форме организационных расходов и положительной деловой репутации. 
     При этом организационные расходы и положительная деловая репутация переносят свою стоимость (амортизируются) на затраты равномерно ежемесячно в размере, определенном по выбранному способу начисления амортизации, в течение 20 лет (но не более срока действия предприятия). 

8.3.Учет операций выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов МУЗ «Стоматологическая поликлиника», использование которых прекращено для, выполнения работ, оказания услуг, подлежит списанию. Прекращение использования нематериальных активов может быть обусловлено основной причиной: ·    в связи с уступкой исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности в результате их продажи, безвозмездной передачи или вклада в уставный капитал другой организации. При выбытии нематериальных активов бухгалтерский учет решает следующие основные задачи: ·    отражение факта выбытия нематериальных активов из организации; ·    исчисление финансового результата (прибыли/убытка) от операций по выбытию нематериальных активов. Нематериальные активы в течение всего периода их использования отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Одновременно уменьшение стоимости нематериальных активов в связи с их эксплуатацией и перенос этой стоимости на стоимость вновь созданного продукта производится в виде начисления амортизационных отчислений и их накапливания по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Выбытие нематериальных активов (независимо от способа выбытия) приводит к уменьшению нематериальных активов учреждения, а также к уменьшению накопленной амортизации в части, относящейся к выбывшему объекту нематериальных активов. Следовательно, факт выбытия нематериальных активов отражается на счетах бухгалтерского учета посредством списания (уменьшения) со счета 04 «Нематериальные активы» первоначальной стоимости выбывшего объекта, а также списания со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» суммы амортизации, накопленной по выбывшему объекту нематериальных активов. Если учесть, что счет 04 «Нематериальные активы» – активный, а счет 05 «Амортизация нематериальных активов» – пассивный, то эта запись будет выражена следующей проводкой: Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» – на сумму  накопленной амортизации по выбывшему  объекту нематериальных активов. Кредит счета 04 «Нематериальные  активы» – на первоначальную стоимость выбывшего объекта нематериальных активов. Однако приведенная  проводка верна только для той  ситуации, когда на момент выбытия  объекта нематериальных активов  на него начислена амортизация в  сумме, равной его первоначальной стоимости, т.е. когда объект полностью  самортизирован и учреждение полностью возместила затраты по его приобретению, а также если учреждение не имеет доходов и расходов от операций по выбытию нематериальных активов. При отражении в бухгалтерском учете выбытия нематериальных активов отражают не только факт их выбытия, но и исчислить финансовый результат от выбытия. Для решения этой задачи – исчисления финансового результата от выбытия нематериальных активов  – используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», в аналитическом учете  к которому на отдельных субсчетах  обособленно накапливаются доходы от выбытия нематериальных активов и расходы, связанные с их выбытием.

 

ТЕМА 9.Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

 

9.1. Понятие долгосрочных инвестиций и организация их учета

    

В МУЗ «Стоматологическая поликлиника» не ведется учет долгосрочных инвестиций и источников финансирования. Раскроем данную тему теоретически.  Одним из важных направлений деятельности организаций является осуществление инвестиций, т.е. вложение капитала в расширение производства, в акции и другие ценные бумаги, новые технологии, машины, оборудование и др. с целью получения прибыли. Различают долгосрочные инвестиции и финансовые инвестиции (вложения).Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций и др.  К объектам долгосрочных инвестиций из числа внеоборотных активов относятся основные средства и нематериальные активы. К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации в совместную деятельность (по договору простого товарищества).

 В бухгалтерском учете основные средства, нематериальные активы и финансовые вложения рассматриваются как самостоятельные объекты учета. Такой подход основан на концепции разделения затрат, связанных с текущей деятельностью (производственных затрат и расходов на продажу), и капитальных и финансовых вложений в активные, целью получения дохода.

К долгосрочным инвестициям  относятся:

- осуществление капитального  строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

- приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей;

- приобретение земельных  участков и объектов природопользования;