Отчет практике бухгалтера в МУЗ "Стоматологическая поликлиника"

 

3.9.Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами

  

  Учет расчетов с  подотчетными лицами в МУЗ «Стоматологическая поликлиника» ведется на синтетическом активно-пассивном счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами", сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц учреждению (дебетовое) или сумму не возмещенного работнику перерасхода (кредитовое).

 По дебету счета 71 фиксируются полученные в подотчет или в счет компенсации произведенных расходов денежные средства обычно в корреспонденции со счетом 50 "Касса" (в этом случае возникает задолженность работника перед учреждением или погашается задолженность предприятия ему), по кредиту же - направление их расходования в корреспонденции с соответствующими счетами (при этом возникает задолженность работнику или погашается его задолженность перед предприятием).

 

3.10.Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

    

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у МУЗ «Стоматологическая поликлиника» появились обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими организациями и лицами, возникли задолженности других организациям  и лицам  по расчетам за реализованные им товары, продукцию {работы, услуги) и т. п.

Задолженность МУЗ «Стоматологическая поликлиника» другим юридическим и физическим лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами.

     К кредиторской  задолженности, в частности, относятся задолженность учреждения поставщикам и подрядчикам за полученные от них материальные ценности (работы, услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, задолженность по претензиям и др.

     Задолженность  других юридических и физических лиц МУЗ «Стоматологическая поликлиника» называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами.

     К дебиторской  задолженности, в частности, относятся задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги), задолженность подотчетных лиц за выданные им подотчетные суммы, задолженность других организаций за выданные им займы и др.

      Основными  счетами, на которых отражается кредиторская задолженность МУЗ «Стоматологическая поликлиника», являются счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для отражения дебиторской  задолженности основными счетами  являются счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Дебиторская и кредиторская задолженность являются объектом бухгалтерского учета, а именно, представляют собой обязательства учреждения. Сроки исполнения обязательств оговариваются в договорах организации, заключаемых с другими юридическими и физическими лицами.

     Дебиторская и кредиторская задолженности со сроком их погашения не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам МУЗ «Стоматологическая поликлиника», а свыше 12 месяцев — к долгосрочным обязательствам.

     Налоговые  аспекты. В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ суммы кредиторской задолженности организации, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ), относятся к внереализационным доходам и должны облагаться налогом на прибыль.

     Согласно подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде сумм кредиторской задолженности организации по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и/или уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством-РФ или по решению Правительства РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, т. е. не облагаются налогом на прибыль.

     Суммы дебиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа(распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для целей бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к прочим расходам.

     В соответствии с ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.

Списание дебиторской  задолженности отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет91–2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности (счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

      В случае  если организацией был создан  резерв по сомнительным долгам, то списание дебиторской задолженности  отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы»)в корреспонденции со счетом 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Для целей налогового учета суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к внереализационным расходам, которые уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

      Необходимое  условие для списания такой  дебиторской задолженности — долг должен быть безнадежным.

     В бухгалтерском  балансе кредиторская и дебиторская задолженность по хозяйственным договорам отражается по их видам (статьям баланса).

При погашении кредиторской задолженности уменьшается валюта баланса с одновременным уменьшением суммы задолженности и размера имущества организации.

    По группе статей  «Дебиторская задолженность» данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно.

    

3.11.Сроки расчетов исковой давности

 

   Согласно ст. 200 ГК  РФ срок исковой давности исчисляется  с того дня, когда учреждение узнало о нарушении их прав. Эта необходимость возникает в связи с тем, что срок исковой давности может быть продлен, приостановлен, восстановлен, а также сам факт нарушения и время, когда о нем становится известно пострадавшему, могут не совпадать, например, если человек в момент нарушения его законного права был в отъезде. 
     Вопрос начала срока исковой давности решается проще, если он вытекает из письменных договорных обязательств, и усложняется, если требования предъявляются к устным договоренностям. Если требования предъявляются в отношении не исполнения каких-либо действий, то срок исковой давности начинается со дня, который следует за последним днем исполнения, установленным договором. А вот если срок исполнения предполагает востребование от заказчика, то исчисление начинают через 7 дней после факта предъявления требования (за исключением случаев, когда законом или договором между сторонами не предусмотрено немедленное исполнение). При наличии нескольких однотипных неисполненных обязательств сроки давности по каждому из них исчисляются независимо друг от друга. Если требования касаются нескольких разных действий, то срок исковой давности исчисляется по основному требованию, а все дополнительные требования могут быть предъявлены только в течение этого срока. 
По специальным срокам исковой давности действует несколько иной порядок их исчисления. Для примера возьмем выполнение подрядных работ (допустим, ремонт квартиры). Срок исковой давности, по которому можно предъявить иск о качестве выполненных работ составляет 1 год, но этот год начинает отсчитываться с того момента, как собственник сделает заявление подрядчику о найденных недостатках, в свою очередь подобное заявление может быть сделано только во время действия гарантийного срока, оговоренного договором подряда(Приложение 5).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ТЕМА 4.Учет ценных бумаг  и финансовых вложений

4.1 .Документальное оформление операций с ценными бумагами

  

В МУЗ «Стоматологическая поликлиника» операций с учетом, движением  ценных бумаг и финансовых вложений не ведется. Раскроем тему теоретически.

    Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:

• по документарным ценным бумагам — договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;

• по бездокументарным ценным бумагам — выписка со счета "Депо";

• при приобретении права  требования — договор, акт уступки  права требования, прочие документы.

     Все ценные  бумаги, хранящиеся в организации  (облигации государственного сберегательного  займа, облигации внутреннего  валютного займа, векселя, акции,  облигации), должны быть описаны  в Книге учета ценных бумаг.

     Книга учета  ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации  и подписями руководителя и  главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

     Исправления  в Книгу учета ценных бумаг  могут вноситься лишь с разрешения  руководителя и главного бухгалтера  с указанием даты внесения  исправлений.

     В случае  ведения Книги учета ценных  бумаг с помощью средств вычислительной  техники результатная информация  может формироваться в виде  выходного документа на машиночитаемых  носителях. Распечатка информации  с машиночитаемых носителей осуществляется  по мере необходимости или  требованию органов, осуществляющих  контроль в соответствии с  законодательством Российской Федерации,  суда и прокуратуры, но не  реже одного раза в год.

     В соответствии  с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" ответственность за  организацию хранения Книги учета  ценных бумаг несет руководитель  организации.

     Предприятия  и организации могут осуществлять  свои финансовые вложения в  следующие основные активы:

• государственные ценные бумаги;

• акции и облигации  как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

• векселя;

• права требования и  прочие производные ценные бумаги и  вложения.

 

4.2.Порядок синтетического учета ценных бумаг

    

Синтетический учет ценных бумаг осуществляют на субсчете 58  «Финансовые вложения». При этом отдельно приводят данные о наличии  инвестиций как в государственные, так и в частные ценные бумаги. Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 136–ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных  и муниципальных ценных бумаг» к  государственным ценным бумагам  относятся ценные бумаги, выпущенные (эмитированные) от имени Российской Федерации и муниципальных образований (органов местного самоуправления).

     Финансовые  вложения, осуществляемые организацией  в ценные бумаги, отражаются по  дебету счета 58 «Финансовые вложения»  и кредиту счетов учета ценностей,  подлежащих передаче в счет  этих вложений. Например, приобретение  организацией ценных бумаг за  плату проводится по дебету  субсчета 58–2 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные  счета».

     Согласно п. 44 Положения по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации по  долговым ценным бумагам разрешается  разницу между суммой фактических  затрат на приобретение и их  номинальной стоимостью в течение  срока их обращения равномерно, по мере начисления причитающегося  по ним дохода относить на  финансовые результаты у коммерческой  организации.

     Порядок выплаты  доходов по ценным бумагам  определяется условиями их выпуска.

     Обращающиеся  на рынке ценные бумаги представлены  в двух видах: дисконтные(бескупонные)  и с купонным доходом. Дисконт  определяется как разница между  ценой продажи (погашения) и  ценой покупки (первичного размещения). Если организация приобрела ценную  бумагу и держит ее на балансе  до даты официального погашения,  то разница между ценой продажи  и ценой покупки автоматически составит величину дисконта, которая была известна заранее при инвестировании средств.

     Таким образом,  прибыль инвестора от операций  с бескупонными ценными бумагами  может отражаться в учете двумя  способами:

1) ежемесячно – в сумме  дооценки финансовых вложений;

2) в момент продажи  или погашения ценной бумаги  – общей суммой.

     Чаще всего  для инвестора предпочтительным  оказывается первый вариант.

 

4.3.Бухгалтерский учет краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений

 

Процесс движения финансовых вложений условно можно подразделить на 3 основные стадии: - поступления (приобретения) финансовых вложений; - текущего учета финансовых вложений; - выбытия финансовых вложений.      На первой  стадии производятся принятие  финансовых вложений к бухгалтерскому учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.      Финансовые  вложения, в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию, могут подразделяться на следующие виды: - финансовые вложения, приобретенные за плату; - финансовые вложения, внесенные в счет вклада в уставный капитал другой организации; - финансовые вложения, полученные  организацией безвозмездно; - финансовые вложения, приобретенные  по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не  денежными средствами; - финансовые вложения, внесенные в счет вклада по договору простого товарищества.      На второй  стадии по финансовым вложениям,  принятым к учету в организации, в дальнейшем могут осуществляться изменение их первоначальной стоимости для целей последующей оценки, хранение ценных бумаг, получение дохода от финансовых вложений. Кроме того, на этой стадии в некоторых случаях возможно формирование резерва под обесценение отдельных видов финансовых вложений.      Учет выбытия  финансовых вложений осуществляется на третьей стадии. Выбытие финансовых вложений может иметь место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и др.      ПБУ 19/02 предусматривает  различные способы оценки финансовых  вложений на различных стадиях их движения: - на первой стадии осуществляется первоначальная оценка финансовых вложений (применяется при принятии финансовых вложений к учету); - на второй стадии осуществляется последующая оценка финансовых вложений (применяется при изменении первоначальной стоимости принятых к учету финансовых вложений и отражении в бухгалтерской отчетности); - на третьей стадии осуществляется оценка финансовых вложений при их выбытии.      Учет финансовых  вложений на любой стадии их движения должен осуществляться в соответствии с выбранной единицей бухгалтерского учета финансовых вложений.      Выбор единицы  бухгалтерского учета финансовых  вложений должен обеспечивать  формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.      Единица бухгалтерского  учета финансовых вложений выбирается  организацией самостоятельно.      В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия или другая однородная совокупность финансовых вложений.      Любые финансовые  вложения организации должны  подтверждаться первичными учетными и расчетными документами, служащими основанием для их принятия к бухгалтерскому учету      В настоящее  время не предусмотрены какие-либо специальные унифицированные формы первичной учетной документации по учету движения финансовых вложений.      Учет и долгосрочных, и краткосрочных финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения».      Данный счет  предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, а также предоставь ленные другим организациям займы и др.      В общем  случае финансовые вложения отражаются  по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.      Для учета  различных видов финансовых вложений к счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета: - 58–1 «Паи и акции»; - 58–2 «Долговые ценные бумаги»; - 58–3 «Предоставленные займы»; - 58–4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.      На субсчете 58–1 «Паи и акции» осуществляется учет наличия и движения финансовых вложений в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций т. п.      На субсчете 58–2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение финансовых вложений в государственные и корпоративные долговые ценные бумаги (облигации, векселя и др.).     На субсчете 58–3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов.      На субсчете 58–4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией- товарищем учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.      Организации  обязаны вести аналитический  учет финансовых вложений. Установлено,  что аналитический учет должен  строиться таким образом, чтобы  обеспечить информацию по единицам  бухгалтерского учёта финансовых  вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т. п.).      Организация  может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).      При этом  по принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование. эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.      Несмотря на объединение в одном счете краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, в аналитическом учете они должны учитываться обособленно.      В бухгалтерской  отчетности финансовые вложения  также должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения.