Организация управленческого учета на производственных предприятиях

В международной  практике управленческий учет включает: планирование, учет, анализ, регулирование и контроль. Отсюда следует, что управленческий учет расширяет финансовый и применяется, прежде всего, для отражения внутренних операций предприятия. Он предназначен для агентов предприятия и его администрации в области управления. Следовательно, управленческий учет — это стратегия и тактика внутреннего управления деятельностью предприятия.  

Тактика управленческого  учета включает: информационное обеспечение; контроль и регулирование; оценку результатов ранее принятых управленческих решений и ответственность за их исполнение.  

Стратегия управленческого  учета представляет систему планирования и координации управленческих решений, определяющих развитие предприятия  на длительный период, что способствует разработке самостоятельных систем аналитических расчетов и взаимообусловленных плановых показателей.  

Так как информация, подготовленная управленческим учетом, должна рассматриваться в свете  ее конечного влияния на принятие решений, то необходимым условием для правильного восприятия управленческого учета является понимание процесса принятия решений.  

Прежде чем  принять правильное решение, необходимо определить цель и руководящее направление, которые помогут принимающим  решение оценить предпочтительность одного варианта действий перед другим. Следующий этап принятия решений заключается в поиске ряда возможных вариантов действий, направленных на достижение поставленных целей. Для правильного выбора вариантов действий необходимо иметь информацию об ожидаемой конъюнктуре и изменении экономической обстановки. После того, как необходимая информация собрана, администрация предприятия должна решить, какие варианты действий предпочтительней. На практике принятие решения — это сравнительная оценка альтернативных вариантов действий и выбор варианта, который в наибольшей степени отвечает целям предприятия.  

Выбранные варианты действий являются отправной точкой для принятия организационных мер  по выполнению избранного курса действий и получению ожидаемого результата.  

Для реализации выбранных решений и осуществления  контроля за их выполнением составляется смета, которая является концентрированным  документом, где отражаются замыслы  предприятия и ожидаемые результаты.  

Последними этапами  процесса управления являются контроль и регулирование деятельности предприятия с целью безусловного выполнения избранных вариантов действий.  

Перечисленные функции управления обслуживает  система бухгалтерского учета и, в частности, управленческий учет. Поскольку  управленческий учет принимает непосредственное участие в выполнении этих функций, его первоочередной задачей является подготовка и представление необходимой информации для осуществления администрацией предприятия своих управленческих функций.  

В свете вышеизложенного, управленческий учет можно определить как систему планирования, учета, контроля, анализа и оценки информации о затратах и результатах деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений с целью принятия оперативных (тактических) и прогнозных (стратегических) управленческих решений.  

2. КЛАССИФИКАЦИИ  ЗАТРАТ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ  

Одним из важных участков управленческого учета  на производственных предприятиях является учет затрат на производство продукции  и определение ее себестоимости.  

Себестоимость продукции — емкая, многообразная  и динамичная экономическая категория. Она является важнейшим качественным показателем, показывая, во что обходится  предприятию производство и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость, тем выше прибыль и, соответственно, рентабельность производства.  

Исчисление себестоимости  продукции предприятию необходимо для оценки выполнения плана по данному  показателю и его динамики; определения  рентабельности производства и отдельных  видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших изделий и т.д.  

Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих  от работы предприятия, вытекающих из характера данного производства и не связанных с ним непосредственно. В связи с этим важное значение имеет четкое определение состава затрат, которые ее формируют.  

Себестоимость продукции является объективной  экономической категорией и ее формирование должно происходить без регулирующего  воздействия государственных органов. Однако состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, в нашей стране устанавливается централизованно. Здесь применяется не разрешительный, а регулирующий принцип.  

Воздействие государства  на формирование себестоимости продукции проявляется в следующих случаях:

подразделение затрат предприятий на текущие затраты  производства и долгосрочные инвестиции;

разграничение затрат предприятий на относимые  в себестоимость продукции и  возмещаемые за счет других источников финансирования (финансовых результатов, специальных фондов, целевого финансирования и целевого поступления и др.);

установление  норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, размеров различных налогов и  сборов (в дорожные фонды, земельный  налог и др.). 

Кроме того, необходимо иметь в виду, что на предприятиях часть затрат хотя и включается в  себестоимость продукции в фактически произведенной сумме, но для целей  налогообложения их размеры корректируются с учетом утвержденных в установленном  порядке лимитов, норм, нормативов и ставок (командировочные расходы, представительские расходы, расходы по оплате процентов банков по краткосрочным кредитам и др.).  

Одним из основных условий получения достоверной  информации о себестоимости продукции  является научно обоснованная классификация затрат, включаемых в ее состав.  

При классификации  затрат предприятия необходимо иметь  в виду, что группировки затрат, применяемые в управленческом учете, намного шире, чем группировки  затрат финансового учета.  

На практике затраты предприятия традиционно группируются и учитываются по составу и видам, местам возникновения и носителям.  

По составу  затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.  

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента,— материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от их места возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.  

Комплексными  называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.  

Учет по видам  затрат классифицирует и оценивает  ресурсы, использованные в процессе производства и реализации продукции. По данному признаку затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.  

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего — “Положением  о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” (утверждено Постановлением правительства РФ 5 августа 1992 г. №552 с последующими изменениями и дополнениями). Этим же документом установлен единый для всех предприятий перечень экономически однородных элементов затрат:

материальные  затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты. 

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и  показывает, что именно израсходовано  на производство продукции, каково соотношение  отдельных элементов в общей  сумме затрат. Данная группировка используется при составлении приложения к балансу (форма №5).  

Для исчисления себестоимости отдельных видов  продукции производственные предприятия  используют группировку затрат по статьям  калькуляции. Номенклатуру статей каждое предприятие может устанавливать для себя самостоятельно с учетом своих специфических потребностей. Их примерный перечень установлен отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции. В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

“Сырье и  основные материалы”;

“Полуфабрикаты  собственного производства”;

“Возвратные отходы” (вычитаются);

“Вспомогательные  материалы”;

“Топливо и  энергия на технологические цели”;

“Расходы на оплату труда производственных рабочих”;

“Отчисления на социальные нужды”;

“Расходы на подготовку и освоение производства”;

“Расходы по эксплуатации производственных машин  и оборудования”;

“Цеховые расходы”;

“Общехозяйственные  расходы”;

“Потери от брака”;

“Прочие производственные расходы”;

“Коммерческие расходы”. 

Итог первых тринадцати статей образует производственную себестоимость, а итог всех четырнадцати статей — полную себестоимость продукции.  

По месту возникновения  затраты группируются и учитываются  по производствам, цехам, участкам, отделам и другим структурным подразделениям предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности “привязывает” учет затрат к организационной структуре предприятия или организации.  

Завершающим этапом является группировка и учет по носителям  затрат, т.е. продукции, работам, услугам  с целью определения их себестоимости.  

Наиболее простой  способ расчета себестоимости продукции — деление суммарных затрат на объем выпуска. Однако применять этот способ можно только при условии, что предприятие производит один вид продукции, не образовывая при этом запасов полуфабрикатов или готовой продукции. Более сложный способ — калькуляция себестоимости по статьям затрат. Прямые затраты непосредственно включают в себестоимость продукции, а косвенные распределяют при помощи специальных баз и коэффициентов распределения.  

Приведенные выше классификации затрат характеризуют  определенную функцию в системе калькулирования себестоимости продукции, но они не полностью отвечают задачам управленческого учета затрат. В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат — это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.  

Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Под направлением учета затрат понимается область деятельности, где необходим обособленный, целенаправленный учет затрат на производство. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме.  

Прежде всего, в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета: