Организация управленческого учета на производственных предприятиях

45,000 

72,000 

117,000 

Переменные затраты, руб.       

а) на весь объем 

30,000 

48,000 

78,000 

б) на единицу  продукции 

10 

8 

- 

Маржинальный  доход, руб. 

15,000 

24,000 

39,000 

Постоянные затраты, руб. 

х 

х 

15,000 

Прибыль, руб. 

х 

х 

24,000 
 

Приведенные данные свидетельствуют, что в целом  по предприятию точка безубыточности (порог рентабельности) будет равна 3,214.2 бутылкам безалкогольных напиток, из них 1,071.4 бутылок напитка “Тархун” и 2,142.8 бутылок напитка “Байкал”. Сравнивая результат с предыдущим расчетом, отмечаем, что точка безубыточности (порог рентабельности) — снизилась на 160.8 бутылок (3,214.2 — 3,375). При этом обращает на себя внимание тот факт, что объем реализации в натуральном выражении остался без изменения (9,000 бутылок). Следовательно, даже при контроле общего объема продаж необходим анализ структурных изменений в ассортименте выпускаемой продукции, так как он дает картину отклонений фактической прибыли от запланированной.  

Разновидностью  метода уравнений является метод  маржинального дохода, при котором  точка безубыточности (порог рентабельности) определяется по следующей формуле:

Точка   

Постоянные затраты 

безубыточ- 

= 

¾ ¾ ¾ ¾  ¾ ¾ ¾ ¾ ¾ ¾ ¾ ¾  

ности   

Норма маржинального  дохода 
 

Как найти точку  безубыточности? Рассмотрим этот вопрос на примере.  

Пример 7. Производственное предприятие производит и реализует  безалкогольный напиток “Байкал”. В табл. 12 приведены данные, характеризующие его деятельность.  

Таблица 12  

ДАННЫЕ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩИЕ  ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ  

руб.

Показатель 

Значение 

Выручка от реализации 

75,000 

Переменные затраты 

50,000 

Постоянные затраты 

15,000 

Прибыль 

10,000 

Объем произведенной  продукции, бут. 

5,000 

Цена единицы  напитка 

15 
 

Чтобы найти  точку безубыточности (порог рентабельности), необходимо ответить на вопрос: до какого уровня должна упасть выручка предприятия, чтобы прибыль стала нулевой? Нельзя просто сложить переменные и постоянные затраты, так как при снижении выручки переменные затраты также снизятся. В этом случае последовательность расчетов для нахождения точки безубыточности (пороговой выручки) будет следующей:  

1. Находим величину  маржинального дохода:  

75,000 руб.— 50,000 руб. = 25,000 руб.  

2. Вычисляем  норму маржинального дохода:  

25,000 руб.: 75,000 руб. = 0.33  

3. Определяем  точку безубыточности (пороговую  выручку) в суммовом выражении:  

15,000 руб.: 0.33 = 45,455 руб.  

4. Определяем точку безубыточности (порог рентабельности) в натуральном выражении:  

45,445 руб: 15 руб. = 3,030 бутылок.  

5.4. Маржинальный  запас прочности  

Маржинальный  запас прочности — это величина, показывающая превышение фактической  выручки от реализации продукции (работ, услуг) над пороговой, обеспечивающей безубыточность реализации. Этот показатель определяется следующей формулой:

Маржиналь-ный  запас   

Фактическая выручка -  

— Пороговая  выручка 

прочности 

= 

¾ ¾ ¾ ¾  ¾ ¾ ¾ ¾ ¾ ¾ ¾ ¾ 

    

Фактическая выручка * 100 % 
 

Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для  предприятия. Для предыдущего примера  маржинальный запас прочности составляет 39.4 % [(75,000 — 45,455): 75,000 х 100 %]. Значение маржинального  запаса прочности 39.4 % показывает, что  если в силу изменения рыночной ситуации (сокращение спроса, ухудшение конкурентоспособности) выручка предприятия сократится менее, чем на 39.4 %, то предприятие будет получать прибыль, если более, чем на 39.4 % — окажется в убытке.  

Для определения  цены продукции при безубыточной реализации можно воспользоваться следующей формулой:

Цена   

Пороговая выручка 

безубы- 

= 

¾ ¾ ¾ ¾  ¾ ¾ ¾ ¾ ¾ ¾ ¾ ¾  

точности   

Объем произведенной  продукции в натуральном выражении 
 

Для ответа воспользуемся  данными предыдущего примера. В нашем случае цена безубыточности единицы изделия равна 9 руб. 09 коп. (45,445: 5,000 бут.). Зная формулу цены безубыточности, всегда можно установить необходимую цену реализации для получения определенной величины прибыли при реализации установленного объема производства.  

5.5. Производственный  леверидж  

Производственный  леверидж (leverage в дословном переводе — рычаг) — это механизм управления прибылью предприятия, основанный на оптимизации  соотношения постоянных и переменных затрат. С его помощью можно прогнозировать изменение прибыли предприятия в зависимости от изменения объема продаж, а также определить точку безубыточной деятельности.  

Необходимым условием применения механизма производственного  левериджа является использование  маржинального метода, основанного на подразделении затрат предприятия на постоянные и переменные. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения выручки предприятия.  

Производственный  леверидж определяется с помощью  следующей формулы:  

(1)  

либо  

, (2)  

где 

• — эффект производственного левериджа;

 

• — маржинальный доход;

 

— постоянные затраты;  

• — прибыль.

 

Найденное с  помощью формулы (1) значение эффекта производственного левериджа в дальнейшем используется для прогнозирования изменения прибыли в зависимости от изменения выручки предприятия. Для этого используют следующую формулу:  

, (3)  

где 

• — изменение  прибыли, в %;

 

• — изменение  выручки, в %.

 

Для наглядности  рассмотрим эффект производственного  левериджа на следующем примере.  

Пример 8. Предприятие  производит и реализует напиток  “Байкал”. В табл. 13 приведены данные, характеризующие его деятельность:  

Таблица 13  

ДАННЫЕ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩИЕ  ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ  

руб.

Показатель 

Сумма 

1. Сумма продаж (выручка) 

75,000 

2. Переменные  затраты 

50,000 

3. Маржинальный  доход (п. 1 — п. 2) 

25,000 

4. Постоянные  затраты 

15,000 

5. Прибыль (п.3 — п.4) 

10,000 

6. Объем реализованной  продукции, бут. 

5,000 

7. Цена за  единицу напитка, руб. 

15 

8. Эффект производственного  левериджа (п.3-п.5) 

2.5 
 

Используя механизм производственного левериджа, спрогнозируем  изменение прибыли предприятия  в зависимости от изменения выручки, а также определим точку безубыточной деятельности. Для нашего примера эффект производственного левериджа составляет 2.5 единиц (25,000: 10,000). Это означает, что при снижении выручки предприятия на 1 % прибыль сократится на 2.5 %, а при снижении выручки на 40 % мы достигнем порога рентабельности, т.е. прибыль станет нулевой. Предположим, что выручка сократится на 10 % и составит 67,500 руб. (75,000-75,000 х 10: 100). В этих условиях прибыль предприятия сократится на 25 % и составит 7,500 руб. (10,000-10,000 х 25: 100).  

Производственный леверидж является показателем, помогающим менеджерам выбрать оптимальную стратегию предприятия в управлении затратами и прибылью. Величина производственного левериджа может изменяться под влиянием:

цены и объема продаж;

переменных и  постоянных затрат;

комбинации любых  перечисленных факторов. 

Рассмотрим влияние  каждого фактора на эффект производственного  левериджа на основе вышеприведенного примера.  

Увеличение цены реализации на 10 % (до 16 руб. 50 коп. за единицу) приведет к увеличению объема продаж до 82,500 руб., маржинального дохода — до 32,500 руб. (82,500-50,000) и прибыли до 17,500 руб. (32,500-15,000). При этом также увеличится маржинальный доход в расчете на единицу напитка с 5 руб. (25,000 руб.: 5,000 бут.) до 6 руб. 50 коп. (32,500 руб.: 5,000 бут.). В этих условиях для покрытия постоянных затрат потребуется меньший объем продаж: точка безубыточности составит 2,308 бут. (15,000 руб.: 6 руб. 50 коп.), а маржинальный запас прочности предприятия увеличится до 2,692 бут. (5,000-2,308) или на 53.8 %. Как следствие, предприятие может получить дополнительную прибыль в сумме 7,500 руб. (17,500-

-10,000). При этом  эффект производственного левериджа  снизится с 2.5 до 1.86 единиц (32,500: 17,500).  

Снижение переменных затрат на 10 % (с 50,000 руб. до 45,000 руб.) приведет к увеличению маржинального дохода до 30,000 руб. (75,000-45,000) и прибыли до 15,000 руб. (30,000-15,000). В результате этого точка безубыточности (порог рентабельности) увеличится до 37,500 руб. [15,000: (30,000: 75,000)], что в натуральном выражении составит 2,500 бут. (37,500: 15). Как следствие, маржинальный запас прочности предприятия составит 37,500 руб. (75,000-37,500) или 2,500 бут (37,500 руб.: 15 руб.). В этих условиях эффект производственного левериджа на предприятии снизится до 2 единиц (30,000: 15,000).  

При снижении постоянных затрат на 10 % (с 15,000 руб. до 13,500 руб.) прибыль  предприятия увеличится до 11,500 руб. (75,000-50,000-13,500) или на 15 %. В этих условиях точка безубыточности в денежном выражении составит 34,848 руб. [13,500: (25,000: 75,000)], а в натуральном выражении — 2,323 бут. (34,848: 15). При этом маржинальный запас прочности предприятия будет соответствовать 40,152 руб. (75,000-34,848) или 2,677 бут. (40,152: 15). Как следствие, в результате снижения постоянных затрат на 10 % эффект производственного левериджа составит 2.17 единиц (25,000: 11,500) и по сравнению с первоначальным уровнем снизится на 0.33 единиц (2.5-2.17).  

Анализ приведенных  расчетов позволяет сделать вывод  о том, что в основе изменения эффекта производственного левериджа лежит изменение удельного веса постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия. При этом необходимо иметь в виду, что чувствительность прибыли к изменению объема продаж может быть неоднозначной на предприятиях, имеющих различное соотношение постоянных и переменных затрат. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения выручки предприятия.  

Следует отметить, что в конкретных ситуациях проявление механизма производственного левериджа имеет ряд особенностей, которые необходимо учитывать в процессе его использования. Эти особенности состоят в следующем.