Организация бухгалтерского учета заемного капитала(расчеты по договору займа)

 правильно  построить отношения с заказчиками; 

 учесть  возможные риски предпринимательства  и т.д. 

 Для  внутренних пользователей бухгалтерская  отчетность, а также данные учета,  послужившие основой для ее  формирования, являются важными  показателями как для оперативного  управления (включая принятие многих  решений в процессе управления  для обеспечения двух указанных  выше основных целей предпринимательства), так и для контроля сохранности  своего имущества.

Заемный капитал (привлеченный) является источником образования активов (средств). Его  анализ необходим внешним пользователям  бухгалтерской отчетности, так как  показывает:

- степень  финансовой зависимости организации,  виды и условия привлечения  заемных средств, направления  их использования, риск возможного  банкротства фирмы в случае  предъявления требований со стороны  кредиторов о возврате суммы  долгов.

Результаты  анализа используются для оценки текущей финансовой устойчивости фирмы  и ее прогнозирования на долгосрочную перспективу. Это направление анализа  завершает и обобщает весь процесс  исследования бухгалтерского баланса.

Привлеченный  капитал отражается в двух разделах бухгалтерского баланса: в разд.4 приводятся долгосрочные обязательства, а в  разд.5 - краткосрочные.

Информация  о движении капитала и резервов раскрывается в ф. N 3 отчетности "Отчет об изменениях капитала". В разд.1 ф. N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" дается характеристика движения привлеченного  капитала по его видам: долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам.

Прочие  резервы разделяются на резервы  предстоящих расходов и оценочные  резервы. Резервы предстоящих расходов раскрываются в ф. N 3 и приводятся обособленно в бухгалтерском  балансе в разд.5 "Краткосрочные  обязательства" по стр. 650. Оценочные  резервы в балансе не отражаются, сведения о них подлежат раскрытию  дополнительно в ф. N 3 по стр. 090.

Анализ  ф. N 3 позволяет проследить динамику изменения показателей, отраженных в разд.1 "Капитал" ф. N 3.

Пример 1. На основании показателей бухгалтерского баланса построим аналитическую  таблицу (приложение А) и проанализируем ее показатели.

 В составе источников образования имущества за отчетный год произошли существенные качественные изменения в сторону значительного увеличения суммы краткосрочных обязательств, возникших по причине роста величины полученных займов и кредитов на 124,7% и текущей кредиторской задолженности на 143,3%. На фоне этой тенденции снижение абсолютного показателя долгосрочных обязательств на 17,9% является положительным фактором, что свидетельствует о возможном покрытии организацией своей долгосрочной задолженности перед внешними кредиторами и заимодавцами. За отчетный год наблюдается, хотя и незначительное, снижение величины собственного капитала, что может привести к проблемам с финансовой устойчивостью.

Качественные  изменения повлекли изменения в  структуре привлеченного капитала. При существенном увеличении доли краткосрочных  обязательств в общем итоге баланса (+13,1%). Существенные качественные изменения  величины долгосрочных обязательств, в свою очередь, не оказали значительного  влияния на изменение их доли в  структуре источников формирования имущества и составили -2,3%.

При оценке состава и структуры источников имущества анализируются направления  их размещения в активы.

Активная  и пассивная части баланса  исследуются с использованием сравнительного метода. Вложения в наименее ликвидные  активы и уменьшение скорости их оборота  являются причиной привлечения дополнительных источников финансирования, выступающих  в форме заемного капитала. Повышается зависимость организации от внешних кредитов, а рост доли менее ликвидных активов ухудшает ее текущую платежеспособность.

Пример 4

 На  основании данных бухгалтерского  баланса и ф. N 5 проанализируем  динамику изменений в составе заемного капитала (приложение Б).

Долгосрочные  кредиты занимают основную долю в  составе долгосрочных обязательств организации. В отчетном году организация  получила долгосрочный банковский кредит в сумме 10 200 тыс. руб., одновременно погасив часть ранее взятого  кредита в сумме 20 200 тыс. руб., в  том числе не погашенного в  срок (10 100 тыс. руб.). Таким образом, сумма  кредиторской задолженности по кредитам банка значительно уменьшилась  и составила 20 000 тыс. руб., в том  числе величина не погашенной в срок задолженности составила 5000 тыс. руб. (т.е. четвертую часть суммы).

Обязательства по погашению долгосрочных займов к  концу года возросли и составили 6500 тыс. руб. Доля обязательств, не погашенных в срок в течение года, не изменилась и составила 2280 тыс. руб. (или 35%).

Необходимость пополнения оборотных средств обусловила привлечение краткосрочных кредитов и займов, задолженность по которым  к концу года возросла. Уверенность  в погашении кредита за счет окупаемости  оборотных активов позволила  организации увеличить обязательства  перед банком, получив дополнительный кредит на один год в сумме 489 300 тыс. руб. Обязательства по просроченной банковской задолженности выполнены  не были. Однако организация погашает половину своей задолженности (1010 тыс. руб.) по краткосрочным займам, сумма  которых к концу года увеличилась  на 4079 тыс. руб.

В пояснительной  записке следует, кроме анализа  показателей таблицы, указать причины  и направления получения кредитов и займов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики векселя, займы, облигации  и целевой финансирование нуждаются  в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать  финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных  средств.

В данной работе были рассмотрены вопросы  учета займов  выраженных как  в рублях, так и в иностранной  валюте. При рассмотрении учета заемных  операций видно, как именно должен вестись  учет, то есть правильное начисление процентов  по займу и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие  показывает истинный размер своей задолженности.

Правильность  и достоверность учета займов позволяет руководителю предприятия  принимать правильные решения по изменению объемов и структуры  кредитов. Также позволяет анализировать  рентабельность полученных средств.

Поступление заемных средств позволяет предприятию  не привлекать свои денежные средства или привлекать, но в меньшей степени. Это позволяет увеличить объем  производства продукции (работ, услуг).

Правильный  учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид  получения дополнительных денежных средств. 
 
 
 
 
 

Список  литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «учет расчетов по займам и кредитам» (ПБУ№15/2008), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №107н (в ред.  от 08.11.2010)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ.

4. п. 7 Положения по бухгалтерскому учету  "Доходы организации"  ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2.

6. Постановление Правительства РФ 2 декабря 2000 г. N 914.

7. Положения по бухгалтерскому учету  "Учет материально-производственных запасов"  ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г. N 25н

8. Федеральным законом РФ от 21.11.1996г.№ 129-ФЗ (в ред. от 28.09.2010)«О бухгалтерском учете»

9. Международный стандарт финансовой отчетности, МСФО 23 «Затраты по займам»

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ№10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в ред.  от 08.11.2010)

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению, утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (в ред. от 08.11.2010)

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учету материально-производственных запасов» (ПБУ№5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от  09.06.2001г №44н (в ред.  от 25.10.2010)

13. Положение  по бухгалтерскому учету "Учет  займов и кредитов и затрат  по их обслуживанию" ПБУ 15/2001, утвержденное Приказом Минфина  России от 2 августа 2001 г. №  60н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ№6/01),утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (в ред.  от 25.10.2010)

15. Бабаев Ю.Л., Макарова Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет. – М: 2007

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М: ИНФРА, 2008

17. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет. – М: Кнорус, 2007

18 Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент. Полный курс: В 2 т.: Пер. с англ.; Под ред. В.В. Ковалева. – СПб.: Экономическая школа, 2000

19. Епишенков С.В. Заем и кредит как самостоятельные институты гражданского права России // «Банкир». – 2001. – № 5

20. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учеб.-метод. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 688 с.

21. Попова Р.Г., Самонова И.Н., Доброседова И.И. Финансы предприятия. – СПб.: Питер, 2002. – 224 с. 
 
 
 
 

Приложение А

Анализ  динамики и структуры привлеченного  капитала

    

   ———————T—————T—————————————————————————————————T—————————————————¬

   |Наиме—|Код  |      Качественные изменения     |   Структурные   |

   |нова— |стро—|                                 |    изменения    |

   |ние   |ки   |                                 |                 |

   |пока— |     +———————T—————————T———————T———————+————T————T———————+

   |зателя|     |   на  | на конец|абсолю—|относи—|в % |в % |абсо—  |

   |      |     | начало|  года,  |тное   |тельное|к   |к   |лютное |

   |      |     | года, |тыс. руб.|измене—|измене—|ито—|ито—|измене—|

   |      |     |  тыс. |         |ние    |ние    |гу  |гу  |ние    |

   |      |     |  руб. |         |(+,—), |(+,—), |на  |на  |(+,—), |

   |      |     |       |         |тыс.   |%      |на— |ко— |%      |

   |      |     |       |         |руб.   |(гр.4 :|чало|нец |(гр.8 —|

   |      |     |       |         |(гр.4 —|гр. 3 —|года|года|гр. 7) |

   |      |     |       |         |гр. 3  |100%)  |    |    |       |

   +——————+—————+———————+—————————+———————+———————+————+————+———————+

   |Прив— |     |       |         |       |       |    |    |       |

   |лечен—|     |       |         |       |       |    |    |       |

   |ный   |     |       |         |       |       |    |    |       |

   |капи— |     |       |         |       |       |    |    |       |

   |тал   |     |       |         |       |       |    |    |       |

   |в том |     |       |         |       |       |    |    |       |

   |числе:|     |       |         |       |       |    |    |       |

   +——————+—————+———————+—————————+———————+———————+————+————+———————+

   |дол—  | 590 | 32 280|   26 500| —5 780| —17,9 | 3,9| 1,6|  —2,3 |

   |го—   |     |       |         |       |       |    |    |       |