Организация бухгалтерского учета заемного капитала(расчеты по договору займа)

Вся сумма начисленных процентов по полученному займу включается в состав операционных расходов отчетного периода их признания.

Выяснено, что строящийся объект – жилой дом может быть предназначен для перепродажи, и соответственно после перехода права собственности к ЗАО квартиры не будут введены в эксплуатацию как объекты основных средств, а включены в состав товаров. Однако в момент инвестирования средств в строительство ЗАО однозначно не определяет назначение имущества.

Так как  общий принцип признания затрат по полученным займам и кредитам по ПБУ 15/01 состоит в том, что указанные  затраты должны признаваться текущими расходами, то акцентируем внимание на исключении. Особый порядок установлен для части расходов по займам, которая  подлежит включению в стоимость  инвестиционного актива. Также в случае, если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.

Поэтому в отношении процентов по полученному  займу следует применять правила  учета расходов по займам, направленным на приобретение инвестиционного актива. Как было отмечено выше, в общем  случае затраты по полученным займам, непосредственно относящиеся к  приобретению или строительству  инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и  погашаться посредством начисления амортизации. Правила пункта 23 ПБУ 15/01 относительно включения в стоимость  инвестиционного актива процентов, прежде всего, преследуют цель соблюсти принцип равномерного включения  расходов в состав себестоимости  реализованной продукции.

В отношении  объектов основных средств, по которым  амортизация не начисляется, стоимость  объекта не участвует в формировании себестоимости реализованной продукции. Поэтому затраты в виде процентов  по займу, направленному на приобретение объекта, признаются организацией в  качестве операционных расходов в момент их начисления.

По завершении строительства объект может быть квалифицирован как товар. Себестоимость  реализованных товаров формирует  расходы организации в момент продажи. Исходя из правил ПБУ 5/01 себестоимость  товаров состоит из фактических  затрат на их приобретение, в том  числе начисленных до принятия к  бухгалтерскому учету МПЗ процентов  по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов. На основании  этого можно заключить, что размер процентов по займу, направленному  на сооружение объекта строительства, влияет на финансовый результат от продажи в дальнейшем этого объекта. Поэтому себестоимость товаров, сформированная без учета суммы  начисленных процентов, повлияет на размер рентабельности сделок по купле-продаже  квартир, что может повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности.

В то же время следует учитывать, что  бухгалтерская отчетность составляется по определенным правилам с учетом показателя существенности. Объявить о том, какая величина показателя будет приниматься как существенная, следует в учетной политике. Пункт 11 ПБУ 1/98 устанавливает, что организация  должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы  ведения бухгалтерского учета, без  знания, о применении которых заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового  положения, движения денежных средств  или финансовых результатов деятельности организации. К способам ведения  бухгалтерского учета, относятся, в  частности, способы оценки товаров  и признания прибыли от продажи  товаров.

Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация  может принять решение, когда  для формирования фактической себестоимости  товаров существенной признается сумма, отношение которой к стоимости  данного товара составляет не менее 10 процентов. Так как заем получен  под 6 % годовых, то при осуществлении  строительства не более года размер процентов не превысит предел существенности.

Таким образом, проценты по займу, использованному  для строительства жилого дома, могут  быть признаны в составе операционных расходов на дату их начисления. Если организация  уверена, что размер начисленных  по займу процентов превысит уровень  существенности, то рекомендуем использовать счет 97 для накопления расходов по обслуживанию займа и равномерному включению в расходы по мере реализации квартир.

Возврат полученного займа отражается в  бухгалтерском учете организации  – заемщика как уменьшение кредиторской задолженности с помощью следующей  бухгалтерской проводки:

 Дебет Кредит

66 (67) «Расчеты  по краткосрочным кредитам и  займам» («Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам») 51 «Расчетный счет» Возвращена сумма заемных средств

Будут ли возникать суммовые или курсовые разницы в этом случае?

Дело  в том, что на сегодняшний день существует разный порядок учета  указанных разниц по полученным заемным средствам. Разницы, относящиеся к процентам представляют собой операционные расходы, а разницы, возникающие при оценке заемных средств (по основной сумме долга) в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства относятся к внереализационным расходам. Но ведь возврат основной суммы долга расходом не считается

Пример 3.

Предположим, что ООО «Радуга» получило 12 марта 2006 года от ЗАО «Катюша» заем, стоимость которого выражена в условных денежных единицах. Сумма заемных средств эквивалентна 5000 евро. Заемные средства предоставлены сроком на 1 месяц под 40% годовых.

ООО «Радуга» вернуло заемные средства 12 апреля 2006 года.

Курс евро взят условно и составляет:

На 12 марта 2006 года – 34,50 рубля.

На 12 апреля 2006 года –34,70 рубля.

Для упрощения  примера проводки, связанные с  начислением процентов рассматривать  не будем.

 Дебет Кредит

12 марта  2006 года

51 «Расчетный  счет» 66 субсчет «Расчеты по основной сумме займа» 172 500 Получены денежные средства по договору займа (5000 у.е. Х 34,50 рубля)

12 апреля 2006 года

66 субсчет  «Расчеты по основной сумме  займа» 51 «Расчетный счет» 173 500 Возвращена сумма заемных средств (5 000 у.е. Х 34,70 рубля)

Как видим, в результате на счете 66 осталась сумма 1000 рублей (173 500 рублей - 172 500 рублей), которая  фактически представляет собой возникшую  суммовую разницу. 
 
 
 
 
 
 
 

3. Взаимосвязь бухгалтерского  учета заемного  капитала с бухгалтерской  отчетностью

Бухгалтерская отчетность - это единая система  учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной  деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам. Такое определение дано в  статье 2 ФЗ «О бухгалтерском учете», введенного в действие 21 ноября 1996 года. Из этого определения следует, что  данные, отраженные в бухгалтерской  отчетности по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах  деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период.

 Система  учетных данных (показатели), составляющих  бухгалтерскую отчетность, должна  выводиться непосредственно из  счетов Главной книги - важнейшего  регистра системы бухгалтерского  учета. При этом бухгалтерский  баланс представляет собой перечень  сальдо счетов этой книги, а  отчет о прибылях и убытках  - перечень оборотов результатных  счетов (до их закрытия) этой же  книги. Таким образом, совокупность  учетных показателей, из которых  состоит бухгалтерский отчет,  формируется прямо или косвенно  из счетов Главной книги. Следовательно,  отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущ9их учетных записях. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.

 Как  известно, процесс бухгалтерского  учета состоит из четырех основных  стадий. На первой стадии происходит  документирование различных хозяйственных операций, на второй - учетные данные классифицируются и сводятся воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета (в учетных регистрах и в Главной книге). На третьей стадии формируются отчетные формы и пояснения к бухгалтерскому отчету, на четвертой - проводится анализ деятельности организации как по отчетным, так и по учетным данным Результаты анализа используются как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской отчетности. Такой подход к формированию отчетных показателей был нарушен в СССР в начале 30-х годов XX в., когда в бухгалтерский баланс были введены показатели нормируемых оборотных средств и устойчивых пассивов в покрытие нормативов, которые не вытекали из бухгалтерского учета. От такой практики отказались только в начале 90-х годов прошлого столетия.

 Все  стадии учетного процесса должны  рассматриваться в единстве и  взаимосвязи. Это важнейшее требование  современной организации бухгалтерского  учета. 

 Назначение  бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская  отчетность организации служит  основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям предпринимательства. Каждый человек - предприниматель, занятый коммерческой деятельностью, хотел бы зарабатывать деньги, то есть получать прибыль и одновременно сохранить свой источник дохода. То же относится к современному менеджменту хозяйствующего субъекта, который должен обеспечивать прибыль на вложенный капитал, чтобы удовлетворить пожелания учредителей (собственников). Современный менеджмент должен зарабатывать деньги (прибыль) для учредителей (собственников) с помощью хозяйствующего субъекта, то есть обеспечить такую прибыль на вложенный капитал, которую учредители могли бы изъять без ущерба текущей деятельности (финансового положения) организации. Но одновременно менеджмент обязан стоять на охране источника дохода хозяйствующего субъекта, то есть сохранить по меньшей мере номинальный капитал хозяйствующего субъекта, чтобы в будущем можно было с его помощью зарабатывать деньги (прибыль).

 Эти  две важнейшие экономические  цели предпринимательства - цель  зарабатывания (получения прибыли) и цель сохранения собственного капитала - на практике могут иметь различную степень важности в зависимости от предпочтения собственников капитала. Если для собственника капитала сиюминутный доход важнее долговременной работы предприятия (организации), он будет стараться получить прибыль как можно быстрее, чтобы изъять ее из предприятия. Извлеченный таким образом прирост (прибыль) на собственный капитале уже не окажется в будущем в распоряжении предприятия. Изъятие собственного капитала означает, что устойчивости предприятия и цели сохранения собственного капитала придается меньше значения, чем цели зарабатывания (получения дохода). Отсюда возникает необходимость постоянного информационного отслеживания этих двух целей с помощью бухгалтерской отчетности - важного инструмента рыночных отношений.

 На  законодательном уровне практически  во всех странах действует  норма обязательности составления  бухгалтерской отчетности, чтобы  обеспечить многочисленных пользователей  нужной им информацией о том  или ином субъекте рынка (организации).Кроме того, нормативно регулируемая бухгалтерская отчетность выполняет и другую очень важную роль. Государство через нее обеспечивает единство толкования правовых норм для самых различных субъектов рынка и соблюдения ими общеустановленных принципов (правил) ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Эта функция бухгалтерской отчетности нашла отражение как в законе «О бухгалтерском учете», так и в изданных на его основе нормативных актах по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. Значительное место указанной функции бухгалтерской отчетности отведено в Международных стандартах финансовой отчетности.

 Тщательное  изучение бухгалтерских отчетов  раскрывает причины успехов, а  также недостатков в работе, помогает  наметить пути совершенствования  деятельности организации. Внешние  пользователи бухгалтерской информации  по данным отчетности получают  возможность: 

 оценить  финансовое положение потенциальных  партнеров; 

 принять  решение о целесообразности и  условиях ведения дел с тем  или иным партнером; 

 избежать  выдачи кредитов ненадежным клиентам;

 оценить  целесообразность приобретения  активов той или иной организации;