Опыт организации аудиторской деятельности за рубежом и его использование в российской практике

     Аудитор должен выполнять согласованные  процедуры и использовать полученные доказательства в качестве основы для  отчета об отмеченных фактах.

     Процедуры, используемые при выполнении согласованных процедур, могут включать:

     а) запросы и анализ;

     б) пересчет, сравнение и другие действия по проверке точности записей;

     в) наблюдение;

     г) инспектирование;

     д) получение подтверждений.

     В приложении проекта приведен пример отчета об отмеченных фактах, содержащего описание примерных процедур, которые могут проводиться при выполнении согласованных процедур.

     Проект: Компиляция финансовой информации, устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги — компиляции финансовой информации.

     Планируется применение при компиляции финансовой информации, а также, насколько это  возможно, при компиляции нефинансовой информации при условии, что аудитор обладает адекватными знаниями по конкретному предмету.

     Предоставление помощи лицу, заключившему договор оказания сопутствующих аудиту услуг, при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, при выборе учетной политики) не является компиляцией финансовой информации.

     Компиляция  финансовой информации — сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация.

     Трансформация финансовой информации — преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и нормативных правовых актов, в иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Цель  компиляции финансовой информации для  аудитора состоит в использовании экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не экс пертных знаний в области аудита, для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную для понимания и управления форму без проверки предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, лежащих в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации. Однако пользователи компилированной финансовой информации получают некоторые преимущества от привлечения аудитора, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью.

     Проектом  ТАСИС «Осуществление реформы аудита-2», помимо разработки непосредственно проектов федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ПСАД), в 2005 г. был проведен опрос ряда мелких (до 10 аудиторов), средних (от 10 до 30 аудиторов) и крупных аудиторских организаций (более 30 аудиторов). При этом компании «Большой четверки» были выделены в отдельную группу на предмет отношения к использованию международных принципов и МСА при подготовке ПСАД.

     Большинство аудиторских организаций, как показал  данный опрос, поддерживают политику по унификации ПСАД и МСА, против высказались примерно 13 % мелких организаций, участвующих в опросе, и 8 % средних фирм. Кроме того, также большинство участников поддержали идею, что ПСАД должны применяться по всем обязательным аудиторским проверкам, при этом против выступили примерно 30 % мелких и 25 % средних фирм.

     Большинство опрошенных аудиторских организаций (за исключением «Большой четверки») отметили, что внедрение ПСАД повлияет на их подход к аудиту

     Этот  же опрос показал явную поддержку  всех групп организаций на усиление с повышением эффективности внешнего контроля качества.

     IFAC, являясь организацией, которая профессией признана как регулирующая организация, создающая стандарты для профессии, в том числе стандарты в области бухгалтерского учета, стандарты в области образования, устанавливающая правила, которым должна следовать профессия, самое пристальное внимание уделяет сейчас вопросам контроля. В 2004 г. Президент IFAC Рене Риколь, находясь в Москве с официальным визитом, на заседании Совета по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации, говоря о реформе профессии, отмечал, что «реформа включает три основные принципа: профессионалы должны быть ответственными перед государством и перед людьми; проводить обязательный аудит должны не только компании, зарегистрированные на бирже, но и средние компании; необходимо понимать, что мы работаем не только для себя, но и для наших детей, а значит, для нашего будущего».

2.2.5. Контроль качества 
 

     Большое внимание в течение всех последних  лет по-прежнему уделяется вопросам контроля качества работы аудиторов. В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» предусматривается, что «...аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности».

     Проведение  проверок предусмотрено ст. 6 и 12 Федерального закона «О лицензировании отдельных  видов деятельности», ст. 14 «Контроль  качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» и п. 2 ст. 18 «Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности» Федерального закона «Об аудиторской деятельности», а также п. 6 Положения о лицензировании аудиторской деятельности. В соответствии с п. 4 ст. 13 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» лицензия на осуществление аудиторской деятельности может быть аннулирована решением суда в случае неоднократного или грубого нарушения лицензионных требований и условий.

     Реализация указанных требований в первую очередь осуществляется при тесном взаимодействии Минфина России как уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, с аккредитованными профессиональными аудиторским объединениями, при этом объектом особого внимания в сфере контроля находятся организации, пока не входящие в аккредитованные объединения.

     Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может как проводить такие проверки своими силами, так и делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений. Что касается делегирования права проведения контрольных проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений, а также иных дополнительных полномочий, то этот вопрос решается индивидуально в отношении каждого объединения с учетом рассмотрения представленного объединениям квартального отчета о проведенных проверках и функционирования системы контроля качества, в том числе анализа их отчетности как квартальной, так и годовой.

     Вопросы контроля качества, на наш взгляд, очень важны для аккредитованных объединений. Минфином России сформирован Перечень вопросов, необходимых для отражения аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями в отчетах о проведенных проверках соблюдения их членами — аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами установленных правил (стандартов) аудиторской деятельности, профессиональной этики, а также качества аудита и соблюдения лицензионных требований и условий за квартал (год); письмом Минфина России в 2003 г. данные требования доведены до руководства объединений. Решение этих вопросов требует больших затрат труда и времени, а также наличия высококлассного персонала и значительных финансовых ресурсов. При этом, на наш взгляд, обязательна подготовка комплексной схемы данного блока. Перечисленные факторы являются одной из тем для переговорного процесса ведущих профессиональных аудиторских объединений. И, хотя для переговорного процесса это очень сложное направление, примеры из международной практики, приведенные в данном исследовании, свидетельствуют о том, что между объединениями здесь сближение возможно.

     В целях реализации требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  и Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» за предшествующий период были приняты:

     Примерный порядок организации плановых проверок аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов), проводимых Департаментом Минфина России (апрель 2002 г.);

     Типовая программа проверки соответствия лицензионным требованиям и условиям, а также качества работы аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) (май 2002 г., в ред. от сентября 2002 г. и марта 2005 г.)

     Публикация  данной программы выразила нашу принципиальную позицию. При этом для квалифицированных аудиторских организаций, мы надеемся, она оказывает помощь в том числе в повседневной работе, а для организаций, проводящих псевдоаудит, является сигналом о серьезных намерениях контрольных органов.

     Уклонение от проведения внешней проверки качества или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора.

     В случае выявления при проведении проверки качества работы фактов систематического нарушения аудитором аудиторской организации или индивидуальным аудитором при проведении аудиторской проверки требований нормативных правовых актов или федеральных правил (стандартов) на виновных в таких нарушениях может быть в установленном порядке наложено взыскание вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

     Контроль  за деятельностью аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов можно разделить на предварительный и последующий. Последующий контроль организуется на основе данных, полученных по результатам представления ежегодных отчетов, а также в связи с жалобами и обращениями надлежащих пользователей аудиторской отчетности или в связи с обращениями правоохранительных органов. В области контрольных мероприятий, как впрочем и по другим компонентам регулирования и обмена информацией, продолжает развиваться конструктивное взаимодействие с Центральным банком Российской Федерации и этому в том числе способствует участие Банка России в работе Совета по аудиторской деятельности, комиссий и рабочих групп. 

2.2.6. Отчётность аудиторских  организаций и  индивидуальных аудиторов 

     В целях осуществления надзора за соблюдением лицензиатами лицензионных требований и условий и в соответствии с законодательными и нормативными актами в области лицензирования аудиторской деятельности и Положением о Министерстве финансов, Министерством финансов Российской Федерации разработан и утвержден приказом от 27.10.99 г. № 69н Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

     Приказ  прошел экспертизу и согласование в  Министерстве юстиции Российской Федерации, о чем сообщено в Министерство финансов Российской Федерации письмом от 23.11.99 г. № 9761-ЭР Исполнение данного приказа Минфина России обязательно для всех организаций и аудиторов, осуществляющих аудиторскую деятельность на территории Российской Федерации.

     Подготовка  приказа была вызвана необходимостью получения более полной объективной  информации о деятельности аудиторских  организаций и аудиторов и усилением контроля за качеством их работы, повышением ее эффективности.

     В настоящее время необходим дифференцированный подход к организации и проведению контроля за деятельностью аудиторских организаций, различающихся по количеству сотрудников, их профессиональному уровню, а также по организации внутрифирменного контроля за качеством проводимых аудиторских проверок.

     При подготовке данного приказа учитывался опыт, полученный во время проведения проверок аудиторских организаций, рекомендуемых для участия в конкурсных торгах на получение контрактов на проведение аудиторских проверок, финансируемых Международным банком реконструк ции и развития (МБРР), а также опыт работы зарубежных организаций, осуществляющих контроль за деятельностью аудиторских организаций.

     С учетом того, что отчетность аудиторских  организаций и аудиторов представляется в Минфин России уже в седьмой раз, можно констатировать, что этот приказ явился дополнительным стимулирующим фактором, повышающим ответственность аудиторов и руководителей аудиторских организаций за соблюдением ими существующих лицензионных требований и условий, касающихся, в частности, полноты и своевременности представления в лицензирующий орган сведений о произошедших изменениях регистрационных данных. О необходимости проведения соответствующих мероприятий по данному вопросу свидетельствует тот факт, что значительное число аудиторских организаций и аудиторов, попавших в поле зрения Департамента в связи с жалобами и обращениями граждан, экономических субъектов и государственных органов, нередко уклоняется от уведомления лицензирующего органа о происходящих изменениях.