Опыт организации аудиторской деятельности за рубежом и его использование в российской практике

  В этих условиях реформирование бухгалтерского учета и аудита в России можно рассматривать как объективно необходимый процесс развития, связанный с общим изменением экономического механизма управления, органично увязанный с его эволюцией в мировом сообществе.

  Анализируя  нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита в России, можно сделать вывод, что основные различия в методологии бухгалтерско-аудиторской деятельности уже сглажены; многие сохранившиеся отличия носят объективный характер, определяемый спецификой отраслевой структуры национального хозяйствования и правового поля России, а центр внимания в настоящее время следует перенести на обеспечение условий и организацию контроля над исполнением требований, определенных в нормативных документах.

  Основные  направления развития бухгалтерского учета и отчетности сформулированы в Концепции, принятой в 2004 году и  определившей основные задачи дальнейшего развития бухгалтерского учета и аудита на среднесрочную перспективу

  В концепции впервые в качестве важнейшего требования к бухгалтерскому учету и аудиту определена их перспективная направленность, то есть на оценку не только достоверности сложившегося экономического положения организаций, но и на формирование мнения о возможности их развития в будущем. В этой связи аудитор, составляя заключение о достоверности отчетности, должен четко высказать свое мнение об экономической устойчивости организации, ее способности выполнить принятые обязательства в ближайшем периоде. Такой подход к оценке роли аудита предполагает изменение его направленности. В аналитические процедуры, используемые аудитором, должны быть введены прогнозные оценки, в частности прогнозирование финансовых показателей, характеризующих финансовые результаты и финансовую устойчивость организации.

  Для обеспечения устойчивого экономического развития, кроме аудита отчетности, все большее внимание уделяется  аудиту эффективности, при котором  оценивается не только достоверность  данных отчетности, но и рациональность выбранной учетной политики, использования ресурсов производства, инвестиций.

Если  до недавнего времени аудит эффективности  чаще всего связывали с аудитом  расходования бюджетных средств  или использованием государственной собственности, что получило определенную реализацию в разработке специальной методики аудита государственных унитарных и муниципальных предприятий, то в последние годы аудит эффективности становится центральным звеном в организации внутреннего аудита крупных корпораций. Причем результаты внутреннего аудита эффективности рассматриваются как база для принятия инвестиционных решений при распределении прибыли корпорации, для определения приоритетов развития различных подразделений. Ориентация учетного процесса и аудита на перспективу предполагает определение прогнозных значений основных показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности организации, что связано с развитием методик стратегического анализа и учета, оценки устойчивости развития организации.

  Особо следует отметить, что при ориентации на перспективу развития объектом аудита должны стать документы, определяющие направления развития предприятия: инвестиционные проекты, бизнес-планы, предлагаемые организационные изменения и т.д. Это обеспечит превентивность аудита, который сможет не столько выявить недостоверность отражения в отчетности отдельных характеристик имущественного состояния и финансовых результатов, но и будет нацеливать на эффективное использование ресурсов. При превентивной направленности аудита в значительной мере возрастет роль его консультационной составляющей, характерной для сопровождающих, а не последующих аудиторских проверок. Однако совершенно очевидно, что такой подход предполагает организацию контроля над качеством аудиторских проверок и взаимодействием аудиторских фирм с клиентами.

  В этой связи, на наш взгляд, при реформировании аудита должны существенно расширяться его границы. Объектом независимого аудита должны стать не только данные финансовой отчетности и планов, но и организационные мероприятия, экономические и социальные проекты. В этом направлении сделано немало. Однако взаимосвязь различных направлений аудита до сих пор недостаточна. Между тем суть ее состоит в конечном итоге в обеспечении роста эффективности деятельности хозяйствующих субъектов, что и определяет необходимость увязки вышеназванных направлений аудита с аудитом финансовых результатов деятельности аудируемого объекта.

  При развитии аудита как профессиональной области деятельности очень важна  отработка технологии аудита, что  предполагает дальнейшее развитие аудиторских процедур по получению внешних и внутренних аудиторских доказательств. Такие процедуры базируются не только на основе обработки данных бухгалтерского учета и отчетности, применяемых аналитических процедур, но и на развитии социологических методов, когда при сборе аудиторских доказательств используются данные социологических опросов с последующей их обработкой.

  В этой связи все большее значение приобретают эвристические методы анализа — экспертный, сценарный, метод аналогий и т.п.

Для обеспечения  надежности выводов аудиторских  проверок весьма важно усиление роли аналитических процедур, включая  методы имитационного моделирования. Реализации такого подхода будут  способствовать новые программные  продукты, появившиеся в России и за рубежом.

  При расширении задач и направлений  аудиторских проверок может быть значительно усложнена их процедура  и возрастает трудоемкость. В этой связи все большее значение приобретает развитие методологии проведения аудита, в частности изменение соотношения предварительного этапа аудиторской проверки и проверки по существу.

  Для повышения качества аудиторских  проверок при их разумной трудоемкости важно на предварительном этапе оценить надежность системы внутреннего контроля аудируемой организации, риск внутрихозяйственной деятельности, существенность искажения показателей, характеризующих финансовое состояние организации, что может базироваться на современной методологии и методике проведения аудиторских проверок. Оценка надежности системы внутреннего контроля, выявление бизнес-процессов, связанных с повышенным риском, согласование уровня существенности и риска позволяют выделить те объекты, которые должны быть проверены по существу, определить рациональную выборку проверяемых объектов.

  Важным фактором сокращения трудоемкости аудиторских проверок становятся разработка и контроль над исполнением стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменных, аудиторских объединений, федеральных, международных), методических рекомендаций и обобщение практики проведения аудиторских проверок.

  Особое  значение для укрепления имиджа бухгалтера и аудитора имеет соблюдение этического кодекса поведения, регламентация  их отношений с менеджерами внутри организации и в аудируемом объекте.

  Четкое  соблюдение принципа независимости аудита, в том числе с позиций совместимости различных аудиторских услуг, контроль за которыми должен быть возложен на профессиональные аудиторские объединения, позволит обеспечить объективность суждений аудитора о достоверности данных отчетности.

  Проводя прогнозные расчеты, бухгалтер непосредственно  подключается к обоснованию управленческих решений, бизнес-планов и стратегии  развития организации. Он выступает как эксперт, оценивая финансовую обеспеченность предложений, которые вносят менеджеры функциональных отделов, что обеспечивает их реальность. При таком подходе к работе бухгалтер становится членом команды менеджеров, их надежным экспертом и консультантом.

  Расширение  границ проведения аудиторских проверок, обеспечение высокого качества и последовательное совершенствование организации деятельности должно укрепить имидж аудиторской профессии, увидеть в аудиторе независимого эксперта, выступающего в определенной мере гарантом надежности информации, используемой участниками бизнес-процессов. В этом случае особое внимание должно быть уделено повышению квалификации аудиторов, укреплению корпоративной культуры аудиторских фирм и общественных аудиторских объединений.

  Обобщая основные направления развития бухгалтерского учета и аудита в современных условиях, необходимо отметить, что их перспективы связаны с:

• расширением объектов аудита;
• усилением превентивной направленности аудита;
• ориентацией на оценку рациональности и эффективности развития аудируемых объектов;
• формированием современной научно-обоснованной методологии бухгалтерского учета и аудита;
• совершенствованием стандартов аудиторской деятельности;
• повышением квалификации аудиторов и укреплением этических норм их деятельности.

3.2. Аудиторское образование  - фундамент качества  аудита

  Развитие  аудита во многом связано с образованием и постоянным повышением квалификации аудитора.

  Сейчас  подготовка аудиторов ведется по четырем направлениям — общий, банковский, страховой аудит и аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов по программам, разработанным Советом по аудиторской деятельности и утвержденным Минфином России.

  Действует система стандартов для повышения  квалификации аудиторов по новым и углубленным знаниям в области бухгалтерского дела и аудиторской деятельности.

События сегодняшнего дня — принятие и  введение в действие стандартов бухгалтерского и аудиторского образования Международной федерацией бухгалтеров, разработка на их основе национального стандарта «Образование аудитора». Предусматривается подготовка аудитора на единый квалификационный аттестат, как это принято в международной практике. Основой национального стандарта образования аудитора является серия стандартов Международной федерации бухгалтеров, состоящая из 8 стандартов, причем 8-й стандарт специально посвящен аудиту, особой подготовке аудиторов дополнительно к подготовке профессиональных бухгалтеров, т.е. дополнительным требованиям к аудитору как особой квалификации. Конечно, национальный стандарт учитывает требования нормативных актов России. Проект национального стандарта «Образование аудитора» разработан комиссией Совета по аудиторской деятельности и ждет своего часа для утверждения, а этот час — принятие закона «О внесении изменений в ФЗ 119 «Об аудиторской деятельности».

  Главное в новом процессе аудиторского образования — квалификационный экзамен на единый аттестат аудитора. Проект программы подготовки к сдаче такого экзамена уже разработан. Это будет сумма 4 современных программ по разным видам аудита, расширенная и углубленная в соответствии с международными стандартами программ на общий аудит. А дополнительные узкоспециализированные знания на специальный аудит, или в отдельных областях экономики (банки, страховые организации, биржи, добывающие отрасли и т.д.), или в отдельных видах аудита (аудиторские проверки отчетности транснациональных компаний, консолидированной отчетности, отчетности, составленной по МСФО) аудитор получает в системе специальных курсов по повышению и получению новой квалификации. Новая квалификация аудитора-профессионала позволяет ему принять участие в работах, которые он в состоянии выполнить в узкоспециализированной области.

  К коренному реформированию аудиторского образования должны быть готовы не только Совет по аудиторской деятельности, но и саморегулируемые аудиторские организации, аккредитованные при Минфине России, на которые ложится основная работа по организации аудиторского образования, а также сами потенциальные и действующие аудиторы. 

3.3. Состояние аудита  на современном  этапе и перспективы  его развития в Российской Федерации

  Аудит в нашей стране можно охарактеризовать как молодой, но быстро развивающийся  рынок профессиональных услуг. На сегодняшний  день рынок аудита России является самостоятельным сегментом бизнеса с годовым оборотом в несколько десятков миллиардов рублей и количеством занятых специалистов 30 000 человек.

  Характерной особенностью рынка аудита России является то, что он представляет собой два  относительно самостоятельных сегмента: внешне ориентированный аудит, представленный иностранными аудиторскими фирмами, прежде всего компаниями «большой четверки», и внутренний аудиторский рынок.

  Основной  тенденцией изменений аудиторской  деятельности в нашей стране был  и остается курс на законодательное  и методологическое сближение этих двух относительно самостоятельных сегментов, что отражено, в частности, в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности Российской Федерации на среднесрочную перспективу. При этом под сближением понимается внедрение в практику работы российских специалистов и коммерческих фирм правил деятельности, выработанных и апробированных мировым аудиторским сообществом, а не попытки крупных иностранных аудиторских фирм «подмять под себя» весь рынок аудита России. Такие попытки не имеют ничего общего с цивилизованным рынком. По своей сути, они бесперспективны, так как становление реального цивилизованного рынка в каждой конкретно взятой стране невозможно без активного использования национального творческого и интеллектуального потенциала. А в России он велик.

  Представляется  необходимым остановиться на некоторых  основных проблемах современного отечественного аудита и перспективах его развития в свете планируемых изменений законодательства Российской Федерации.

  На  сегодняшний день, в отличие от большинства развитых стран мира, регламентация аудиторской деятельности в России осуществляется государством. Органы государственной власти издают соответствующие нормативные документы и осуществляют аттестацию аудиторских кадров, лицензирование аудиторской деятельности, контроль качества работы, сбор и анализ специальной отчетности индивидуальных аудиторов и аудиторских фирм.