Опыт организации аудиторской деятельности за рубежом и его использование в российской практике

В соответствии с проектом Федерального закона «О внесении изменений в ФЗ «Об аудиторской деятельности»» планируется, что большая часть указанных функций по регламентации и координации деятельности аудиторов и аудиторских фирм будет передана негосударственным саморегулируемым аудиторским профессиональным объединениям. В целом это послужит повышению качества оказываемых аудиторами и аудиторскими фирмами услуг, а также укреплению престижа аудиторской профессии, так как контроль и спрос со стороны коллег по профессии всегда является более действенным и конкретным.

  В то же время такой важный процесс, как реорганизация механизма  регулирования аудиторской деятельности, должен осуществляться максимально взвешенно, чтобы избежать ненужных проблем и ошибок. Так, по нашему мнению, наиболее оптимальным является тот вариант законопроекта, в соответствии с которым количество членов саморегулируемого аудиторского объединения должно быть не менее 3 000 аудиторов или не менее 1 500 аудиторских организаций. Такое количество членов позволит сформировать в России примерно 4-5 саморегулируемых аудиторских объединений, что является наиболее оптимальным. Увеличение указанного числа нецелесообразно, поскольку в условиях передачи государством саморегулируемым объединениям значительной части функций регулирования аудиторской деятельности последним необходимо обеспечить себя соответствующим потенциалом, что способны сделать только ведущие объединения, имеющие многолетний практический опыт работы в этой области.

  Также считаем нецелесообразным предложения  о создании Союза СРО. По нашему мнению, подобная структура является лишней надстройкой над системой органов  и объединений аудиторов, уже наделяемых по законопроекту эффективными возможностями участвовать в регулировании аудиторской деятельности, что не требует еще одной дополнительной системы контроля.

  Предложения об обязательном страховании аудиторов  и наличии у аудиторских саморегулируемых профессиональных объединений компенсационного фонда воспринимается ведущими профобъединениями как тройное «налогообложение» аудиторских организаций, что крайне недопустимо.

  Разумеется, все эти и другие проблемы при  условии их тщательной юридической проработки и учете мнения аудиторского сообщества еще больше повысят статус российского аудита, как на внутреннем, так и на международном рынках. 

3.4. Внедрение международных  требований с сохранением  исторических традиций

Появление и развитие аудита в России вызвано изменениями в экономической системе общества и определяется требованиями со стороны рыночной экономики, при которой аудит является необходимой ее составляющей. В Советском Союзе потребность в аудиторских услугах отсутствовала, потому что отсутствовала ее основа — свободная, рыночная экономика. Но в конце 80-х в стране появились предприятия с иностранными инвестициями. Они отличались специфической формой собственности и полной самостоятельностью решений при ведении хозяйственной деятельности. По отношению к этим предприятиям государство перестало быть единственным собственником, поэтому контроль за их деятельностью не мог преследовать лишь интересы государства. Тем не менее поскольку заинтересованность в совместных предприятиях, в их эффективности, в интеграции этих предприятий в хозяйственный механизм страны сохранялась, то одной из предпосылок этой интеграции стал учет интересов иностранных предпринимателей в области контроля и затем аудита.

  А ведь аудиторская деятельность связана с громадной ответственностью как перед клиентом, так и перед государством. А аудиторское заключение о достоверности финансовой отчетности — это знак качества представленной информации, подтверждение благополучного или неблагополучного положения дел клиента. Нетрудно представить, к каким последствиям может привести деятельность непрофессионалов в области аудита. А тогда действительно существовала реальная опасность самых тяжелых последствий, связанная с отсутствием законодательства, определявшего квалификационные и лицензионные требования к аудиторам. Правда, с января 1995 г. аудитом могли заниматься уже только аттестованные аудиторы, получившие на это лицензии.

  Нормативность в аудиторской деятельности появилась  лишь в 1993 году с Указом Президента Российской Федерации, утвердившим Временные правила аудиторской деятельности. Тогда впервые были определены правовые основы аудита в России, что само по себе было очень важно.

  В то же время у нас отсутствовало  главное — единые требования к  качеству работы аудиторов. Во всем мире они оформлены в виде обязательных аудиторских стандартов. После принятия закона «Об аудиторской деятельности» Комиссия по аудиторской практике Совета по аудиторской деятельности при Министерстве финансов России разработала, а Совет рассмотрел основные аудиторские стандарты, которые были утверждены Правительством Российской Федерации. Главная наша задача сейчас — завершить эту работу, а также внести изменения в стандарты в связи с изменениями некоторых международных аудиторских стандартов.

Совершенствование аудиторской деятельности в России продолжает идти достаточно активно. Возросла роль саморегулируемых аудиторских  организаций. Она еще больше возрастает в связи с ожидаемыми поправками и внесением изменений в действующий Закон об аудиторской деятельности. В частности, основная забота по контролю за качеством работы аудиторских организаций и аудиторов ляжет на плечи саморегулируемых аудиторских организаций, аккредитованных при Министерстве финансов России. Тем самым будут предприняты действия к еще более полному соответствию нашей национальной практики аудита международным требованиям аудита.

  При этом глубокое убеждение состоит  в том, что на пути к интеграции и внедрению международных требований необходимо сохранение лучших традиций периода становления и развития аудита в России, включая традиции, заложенные организациями, являющимися первыми прообразами общественного регулирования аудиторской профессии в России: ЦАЛАК Минфина России и Советом по аудиторской деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

     В России в настоящее время подготовлен  законопроект «О внесении изменений  в Федеральный закон от 07.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», касающийся передачи ряда функций уполномоченного  федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности саморегулируемым профессиональным объединениям аудиторов. Предполагается, что российская система аудита существенно обновится, при этом основную роль в ней будут играть саморегулируемые профессиональные аудиторские объединения при координации их деятельности Единым всероссийским профессиональным аудиторским объединением под эгидой государственного «регулятора» - уполномоченного федерального органа. Одновременно намечается принятие федерального закона о саморегулируемых организациях, в рамках которого будут действовать все аудиторские объединения.

     По  данному вопросу высказываются  различные, часто противоположные, мнения. А.Д. Шеремет считает, что  государственное руководство необходимо как минимум 7-10 лет, после чего эти функции можно было бы передать Аудиторской палате. Ю. Лаптев пишет, что «процесс передачи функций регулирования аудиторской деятельности саморегулируемым организациям находится в самой начальной стадии, и сегодня рано говорить, к каким результатам он приведет. В целом это соответствует мировым тенденциям». А. Ошурков заявил, что он выступает за выведение аудиторской деятельности из-под государственного контроля, т.к. это поможет «разгрузить» бюджет. 
По мнению Д. Письменной, ослабление государственного регулирования приведет только к дискредитации аудита, «аудит из мощного средства защиты законных имущественных интересов всех экономических субъектов и государства трансформируется в средство защиты интересов фирм-монополистов ».Ее поддерживает Ю. Воропаев, который считает, что в данный момент передача регулирующих функций от Минфина преждевременна. Российские общественные институты как по аудиту, так и по бухгалтерскому учету пока не представляют серьезной консолидированной силы. И. Южанов отметил, что у него «есть опасения получить в лице некоторых саморегулируемых организаций еще худший образчик частного кооперирования, когда группа товарищей захватит какой-нибудь рынок, сферу или отрасль и начнет ее регулировать, как она считает нужным». 
По мнению Э. Толмачевой, «изучение опыта зарубежных стран в области аудита, в том числе в его правовом регулировании, безусловно, необходимо, но его заимствование должно осуществляться не посредством механического переноса норм и институтов, а путем их трансформации, адекватной общественным отношениям, возникающим в соответствующей сфере деятельности».

     Нельзя  забывать, что российское право тяготеет к континентальной системе права. Нужно учитывать также правовые традиции, складывавшийся исторически  ревизионный характер финансового контроля, существование длительное время командноадминистративной экономики. В этих условиях неизбежна значительная роль государства в регулировании аудиторской деятельности. Кроме того, как представляется, нельзя пока еще сравнивать зарубежные аудиторские объединения и российские профессиональные объединения аудиторов, появившиеся несколько лет назад. За рубежом, как правило, - это авторитетные профессиональные объединения, существующие не один десяток, а часто и сотню лет. Вышеупомянутый AICPA был создан в 1887 году. За более чем вековую историю своего развития эта организация заняла доминирующее положение в профессиональной национальной среде, а также получила международное признание. В США положения AICPA о стандартах, практике и терминологии являются обязательными для всех аудиторов, занятых проверкой публичной отчетности, вне зависимости от того, работают ли они самостоятельно или как работники аудиторских организаций. В России же действуют несколько известных профессиональных объединений, но ни одно из них не может быть признано доминирующим, наиболее авторитетным и способным серьезно влиять на развитие аудиторской деятельности. Более того, некоторые из них находятся в ситуации, близкой к конкуренции.

     Между тем сказанное не означает, что не стоит учитывать зарубежный опыт аудиторской деятельности, особенно положительные моменты. Следует согласиться с мнением А.В. Крикунова, что последствия работы аккредитованных профессиональных объединений аудиторов ясно продемонстрируют их потенциал и реальные возможности и в дальнейшем позволят осуществить дифференцированный подход как к передаче объединениям дополнительных полномочий, так и к целесообразности использования уже имеющихся. Введение и, главное, эффективная работа профессиональных аудиторских объединений будут служить отправной точкой дальнейшего процесса передачи им регулирующих функций. Однако постепенно часть функций по регулированию аудиторской деятельности должна быть передана негосударственной аудиторской организации, что обеспечит:

• ослабление государственного регулирования аудиторской деятельности, а следовательно, экономию бюджетных средств и снижение административного давления;
• ускоренное и динамичное развитие аудиторской деятельности в Российской Федерации, поскольку сами аудиторы будут принимать решения по важнейшим вопросам их деятельности.

     Представляется, что для решения этих задач  наиболее целесообразно создать  единую негосударственную профессиональную организацию, объединяющую аудиторов  России. Функционирование нескольких саморегулируемых организаций может привести к тому, что члены разных саморегулируемых организаций окажутся в неравном положении. Так, например, в предложенном законопроекте о внесении изменений и дополнений в Федеральный закон об аудиторской деятельности в статье «Страхование гражданской ответственности аудиторов и аудиторских организаций» говорится: «Минимальные требования к страхованию гражданской ответственности для индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций устанавливаются профессиональным аудиторским объединением, членами которого они являются». В статье «Контроль качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций» зафиксировано следующее: «Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций устанавливается саморегулируемым профессиональным аудиторским объединением, членами которого они являются, с учетом рекомендаций единого общероссийского аудиторского объединения и уполномоченного федерального органа». Согласно законопроекту основными функциями саморегулируемого профессионального аудиторского объединения будут являться: утверждение правил членства в саморегулируемом профессиональном аудиторском объединении; утверждение размера и порядка внесения вступительного и ежегодных членских взносов своих членов и др. Учитывая, что саморегулируемым организациям предоставлены достаточно широкие полномочия, существование нескольких, даже крупных профессиональных объединений при координации их деятельности Единым всероссийским профессиональным аудиторским объединением и установление ими своих, различных правил приведет к нарушению единообразия регулирования аудиторской деятельности. 
Внося изменения в Закон об аудиторской деятельности, предлагается создать Аудиторскую палату России, тем более что опыт функционирования таковой имеется. Так, 29 марта 1991 года была создана Аудиторская палата СССР. Ее учредителями стали Министерство финансов СССР, Госбанк СССР, Научно-промышленный союз СССР, Ассоциация бухгалтеров СССР, Государственная финансовая академия, Всесоюзная ассоциация коммерческих банков, общество с ограниченной ответственностью «Мосаудит», акционерное общество «Инаудит», журналы «Бухгалтерский учет», «Деньги и кредит», а также ряд других предприятий и научно-исследовательских институтов. 
Аудиторская палата на добровольных началах объединила аудиторские, банковские и страховые организации, специалистов в области аудита и финансов. Целью палаты было содействие развитию аудиторской деятельности в стране. В ее функции входили: координация и поддержка аудиторской службы, разработка методических рекомендаций и квалификационных требований к аудиторам, их аттестация, выдача сертификатов на занятие аудиторской деятельностью, контроль за качеством работ. 
В настоящее время предлагается создать двухуровневое профессиональное объединение аудиторов: в субъектах РФ - аудиторские палаты субъектов РФ, которые будут являться членами Федеральной аудиторской палаты России. Аудиторская палата будет являться негосударственной некоммерческой организацией, организующей свою работу на принципах самоуправления.