Международные стандарты учета и финансовой отчетности и их роль в гармонизации национальных учетных систем

Учет операций по краткосрочной  аренде, когда сдача основных средств  в аренду является предметом деятельности организации, ведется с применением  счета 90 «Продажи». Начисленная арендная плата отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 90-1, арендодатель является плательщиком НДС, который  отражается по дебету счета 90-3 и кредиту  счетов 68-НДС. Расходы организации  по осуществлению деятельности отражаются по дебету счетов 20, 44 и кредиту счетов расходов и расчетов (10, 70, 96, 71, 25, 26, и  др.) и списываются бухгалтерской  проводкой в дебет счета 90-2 с  кредита счетов 20, 44.

Арендатор принимает арендуемый объект на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». В сроки, установленные договором аренды, арендатор начисляет арендную плату. Сумма начисленной арендной платы учитывается:

• по дебету счетов затрат 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;
• по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», когда арендная плата начисляется за несколько месяцев вперед, и кредиту счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». НДС по арендной плате отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Затраты на текущий ремонт арендованных основных средств отражаются как затраты на ремонт собственных средств по дебету счета 20 (23, 25, 26, 44 и др.). Когда арендатор производит капитальные вложения в арендованные основные средства, на сумму капитальных вложений оформляет запись – дебет счета 08 «Капитальные вложения» и кредит счетов расходов и расчетов 76, 60, 10, 12, 02, 70, 69 и т. д. Капитальные вложения в арендованные основные средства:
• включаются в состав основных средств арендатора – по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», если иное не предусмотрено договором аренды;
• если капитальные вложения произведены с согласия арендодателя и неотделимы от арендованных основных средств, арендатор имеет право на их возмещение. В бухгалтерском учете оформляются записи по дебету счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91/1, списывается стоимость реализованных капитальных вложений – дебет счета 91/2 и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

стоимость неотделимых улучшений, произведенных без согласия арендодателя передается арендатору безвозмездно, в бухгалтерском учете оформляется  запись – дебет счета 91-2 и кредит счета 08.

ЛИЗИНГ - долгосрочная аренда (на срок от 6 месяцев до нескольких лет) машин, оборудования, транспортных средств, сооружений производственного назначения, предусматривающая возможность их последующего выкупа арендатором.

В учете лизингодателя все затраты, имеющие отношение к приобретению, монтажу и установке лизингового имущества у лизингодателя рассматриваются как капитальные затраты и отражаются по дебету счета 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств», НДС – по дебету счета 19 и кредиту счета 60. После завершения всех операций по формированию первоначальной стоимости лизинговое имущество принимается на баланс по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данное имущество передается лизингополучателю на основании договора и акта передачи.

Когда имущество учитывается  на балансе лизингодателя, в бухгалтерском  учете оформляются записи – дебет  счета 03/имущество, сданное в аренду, и кредит счета 03/имущество для  сдачи в аренду.

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности учитываются по дебету счета 20 «Основное  производство» и кредиту счетов 23, 76 и др.

Начисление лизинговых платежей отражается записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90-1 «Выручка», оформляется счетом-фактурой.

Лизинговые платежи облагаются НДС в общеустановленном порядке  – дебет счета 90-3 «НДС» и кредит счета 68/НДС.

Поступление оплаты от лизингополучателя  – дебет счета 51 (52) и кредит счета 62.

Финансовый результат  – дебет счета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки». После полного погашения  стоимости объекта за период эксплуатации лизингополучатель полностью становится собственником. В бухгалтерском  учете делается запись – дебет  счета 02 и кредит счета 03.

При возврате лизингового  имущества и прекращении его  использования для лизинга его  стоимость отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту  счета 03.

Имущество может учитываться  на балансе лизингополучателя, лизингодатель  оформляет записи:

по дебету счета 76 и кредиту  счета 91-1 – на договорную стоимость;

одновременно дебет счета 91-2 и кредит счета 03 – на балансовую стоимость;

одновременно дебет счета 91-2 и кредит счета 98 «Доходы будущих  периодов» – на разницу между  общей суммой платежа по договору и балансовой стоимостью имущества.

Данное имущество снимается  с забалансового учета и отражается по кредиту счета 011. Текущие издержки лизингодателя в течение месяца учитываются на счете 20, а затем  списываются в дебет счета 91-2 с кредита счета 20. Оплата лизинговых платежей отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 76, одновременно пропорционально сумме платежа  формируется финансовый результат  по таким операциям – дебет  счета 98 и кредит счета 91/9;

Учет имущества у лизингополучателя ведется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в том случае, если оно продолжает числиться на балансе лизингодателя.

Расчеты с лизингополучателем по лизинговым платежам отражаются на счете 76: стоимость услуг по лизингу  – дебет счетов издержек производства (обращения) 20, 25, 26, 44 и кредит счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам». По окончании договора лизинга лизинговое имущество списывается с забалансового  счета 001 «Арендованные основные средства»  при условии выкупа в полной сумме  и зачисляется в состав основных средств по дебету счета 01 и кредиту  счета 02.

При выкупе имущества до истечения  срока договора лизинга, досрочно начисленные  платежи относятся на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и  кредиту счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам».

Если лизинговое имущество  учитывается на балансе лизингополучателя, такая ситуация рассматривается  как собственные капитальные  вложения по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы», НДС по дебету счета 19 «НДС уплаченный» и кредиту  счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам». Расходы, связанные с  доведением данного имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, отражаются по дебету счета 08 и кредиту  счетов 10, 70, 69 и др. Принятие к эксплуатации – по дебету счета 01 и кредиту  счета 08. Амортизационные отчисления отражаются по выбранному в учетной  политике способу.

12. Учет затрат на восстановление и техническое обслуживание основных средств.

Восстановление  основных средств проводится в соответствии с планом исходя из системы планово-предупредительного ремонта, который утверждается руководителем  организации. Система планово-предупредительного ремонта предусматривает обслуживание основных средств, текущий и капитальный  ремонт. Она разрабатывается организацией на основе технических характеристик  объектов основных средств, условий  их эксплуатации и т. п.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» работы по восстановлению ОС и соответствующие расходы  относятся к расходам по обычным  видам деятельности. Расходы на восстановление основных средств отражают реальные затраты в связи с реализацией  планово-предупредительного ремонта  оборудования и других объектов основных средств. При этом расходы по обычным  видам деятельности, включая расходы  на восстановление ОС, группируются в  бухгалтерском учете организации  в поэлементном разрезе.

Восстановление ОС может  осуществляться подрядным или хозяйственным  способами.

При хозяйственном способе они выполняются вспомогательными ремонтными цехами организации или ремонтными бригадами цехов основного производства. При хозяйственном способе выполнения работ по восстановлению все фактические затраты, учтенные на счете 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства», списываются за счет резерва расходов на ремонт основных средств. В этом случае оформляются такие бухгалтерские записи: Дт.  96 «Резервы предстоящих расходов» Кт. 20 (при выполнении работ ремонтными рабочими основных цехов), 23 (при выполнении работ ремонтными цехами организаций).

При подрядном способе работы по восстановлению производятся специализированными (сторонними) организациями на основе договора подряда. При подрядном способе осуществления работ по восстановлению фактические затраты определяются по счетам подрядчиков за выполненные работы, и расчеты производятся на основе актов приемки выполненных работ. При этом на сумму акцептованных счетов подрядчиков дебетуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оплата акцептованных счетов отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Если фактические затраты превышают суммы, зарезервированные на восстановление основных средств, то по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» образуется дебетовое сальдо, которое списывается с кредита этого счета на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».

***

Фактические затраты на законченные  работы по ремонту отражаются в инвентарных  карточках учета ОС на основании  актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных  объектов. Один экземпляр акта обязательно  сдается в бухгалтерию организации  для отметок в инвентарных  карточках и определения фактической  себестоимости законченных работ. Итоговая сумма затрат на восстановление объекта при выполнении работ  хозяйственным способом уменьшается  на стоимость замененных конструкций, деталей, узлов и материалов, пригодных  для дальнейшего использования  и подлежащих оприходованию. При  этом затраты на модернизацию и реконструкцию  основных средств, улучшающие ранее  принятые нормативные показатели по мощности, качеству, сроку полезного  использования, могут привести к  увеличению первоначальной стоимости  объектов, а потому относятся на дебет счета 01 «Основные средства»  и кредит счета 83 «Добавочный капитал», субсчет 1 «Прирост стоимости имущества  по переоценке».

13. Нематериальные активы как объекты бухгалтерского учета: понятие классификация и оценка. Учет движения нематериальных активов (ПБУ 14/2007)

НМА - средства, не имеющие физической субстанции, длительное время (более одного года) используемые в производстве или для управления предприятием с целью получения дохода.

При принятии к ПБУ активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
• возможность идентификации (выделения, отделения) предприятием от другого имущества;
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия;
• использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• предприятием не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
• способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем;
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

НМА:

• объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);
• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
• организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал предприятия);
• деловая репутация предприятия (это разница между покупной ценой предприятия (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств).