Практика  перехода на МСФО показала, что существуют два пути решения этой задачи — принятие Международных стандартов за основу и сохранение некоторых национальных особенностей (а, как следствие, и относительной экономической независимости) или «дублирование» Международных стандартов.

    Российская  модель. Реформирование учета в России привело к созданию собственной своеобразной модели, которая включает элементы и континентальной и англо-американской, но, поскольку она не повторяет однозначно эти модели, ее можно считать самостоятельной национальной моделью бухгалтерского учета.

    Сформированная  в традиционных рамках привычного европейского учета, она впитала в себя многие позитивные  моменты англо-американской модели и сохранила черты национального российского учета. В целом российской модели можно дать следующие характеристики:

-       Российская модель обладает всеми признаками системы, определенными Международным комитетом по стандартам финансовой отчетности; ей присущи все показатели характеризующие учетную систему.

-       Центральным звеном модели является План счетов бухгалтерского учета, сформированный на доходной оптике, имеющий 3 способа учета финансового результата, связанный с действующими в государстве формами собственности, ценообразованием и налогообложением.

-       Бухгалтерский учет функционирует параллельно с налоговым учетом, который является составным звеном системы финансового учета.

-       Движения капитала осуществляется через банковскую систему.

1.3. Международные стандарты финансовой отчетности

      Разработкой МСФО занимается Комитет по международным стандартам финансовой отчетности - КМСФО (International Accounting Standards Committee Foundation - IASCF).

      Этот  Комитет был создан в 1973 г. по соглашению между профессиональными организациями  девяти стран. В настоящее время  КМСФО включает около 150 членов-организаций из 110 стран.

      Основной организацией КМСФО является Совет (International Accounting Standards Board - IASB). Задачи Совета - разработка и публикация международных стандартов высокого качества, обеспечивающих прозрачность и сравнимость финансовой отчетности компаний. Совет состоит из 14 членов, представляющих 9 стран, 12 из которых работают на постоянной основе.

      Изменились  также основные приоритеты деятельности КМСФО. В настоящее время международные  стандарты не только обобщают опыт ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности различных стран, но и активно влияют на развитие национальных систем бухгалтерского учета и отчетности. Основными задачами КМСФО являются разработка единых высококачественных стандартов, которые обеспечивают прозрачность и сравнимость финансовой отчетности для принятия экономических решений участниками мировых рынков капитала и другими пользователями; содействие практическому применению данных стандартов и сближению национальных и международных стандартов учета.

      Международные стандарты финансовой отчетности можно  условно разделить на три части:

      1) концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements);

      2) собственно стандарты (International Accounting Standards);

      3) интерпретации стандартов (Interpretations of International Accounting Standards - SIC).

      Концептуальные  основы подготовки и представления  финансовой отчетности, не являясь  собственно стандартами, играют принципиально важную роль. Во-первых, они определяют принципы (концепции), в соответствии с которыми должна быть составлена финансовая отчетность предприятий. Во-вторых, они служат теоретической основой существующих и разрабатываемых стандартов и их интерпретаций. В-третьих, они представляют собой руководство для решения учетных проблем, не специфицированных действующими стандартами.

      Собственно  стандарты определяют подходы к  решению различных учетных проблем, регламентируя правила и процедуры отражения в учете и отчетности хозяйственных средств и операций предприятий. На январь 2002 г. действовало 34 международных стандарта (номер последнего стандарта - 41, отменены 3, 4, 5, 6, 9, 13, 25-й стандарты).

      Приведем  перечень действующих МСФО.

      1 "Представление финансовой отчетности".

      2 "Запасы".

      7 "Отчет о движении денежных  средств".

      8 "Чистая прибыль или убыток  за период, фундаментальные ошибки  и изменения в учетной политике".

      10 "События, произошедшие после  отчетной даты".

      11 "Договоры подряда".

      12 "Налоги на прибыль".

      14 "Сегментная отчетность".

      15 "Информация, отражающая влияние  изменения цен".

      16 "Основные средства".

      17 "Аренда".

      18 "Выручка".

      19 "Вознаграждения работникам".

      20 "Учет правительственных субсидий  и раскрытие информации о правительственной помощи".

      21 "Влияние изменений валютных  курсов".

      22 "Объединение компаний".

      23 "Затраты по займам".

      24 "Раскрытие информации о связанных  сторонах".

      26 "Учет и отчетность по программам  пенсионного обеспечения (пенсионным  планам)".

      27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании".

      28 "Учет инвестиций в ассоциированные  компании".

      29 "Финансовая отчетность в условиях  гиперинфляции".

      30 "Раскрытие информации в финансовой  отчетности банков и аналогичных  финансовых институтов".

      31 "Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности".

      32 "Финансовые инструменты: раскрытие  и представление информации".

      33 "Прибыль на акцию".

      34 "Промежуточная финансовая отчетность".

      35 "Прекращенные операции".

      36 "Обесценение активов".

      37 "Резервы, условные обязательства и условные активы".

      38 "Нематериальные активы".

      39 "Финансовые инструменты: признание  и оценка".

      40 "Инвестиции в недвижимость".

      41 "Сельское хозяйство".

      Международные стандарты финансовой отчетности носят  рекомендательный характер и во многих случаях разрешают использование альтернативных подходов к решению различных учетных проблем. В своих выступлениях разработчики МСФО подчеркивают, что данные стандарты не инструкции, а особенность мировоззрения. Основная задача их применения - формирование отчетности, объективно отражающей состояние и результаты деятельности предприятий и полезной для принятия решений различными группами пользователей. С помощью МСФО решаются вопросы раскрытия (disclosure), представления (presentation), признания (recognition) и оценки (measurement) информации, которая должна содержаться в финансовой отчетности. Таким образом, составленная в соответствии с МСФО отчетность дает пользователям объективную и надежную информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятий, является базой для принятия обоснованных решений.

1.4. Общая классификация принципов учета

    В международных, как и в национальных стандартах, существует своя классификация  принципов.

    Принципы  учета можно разбить на три  большие группы:

    1) требования к качеству информации;

    2) принципы учета информации (отражения  информации в учете);

    3) элементы финансовой отчетности.

    Схематично  эта классификация представлена на рис. 1.2.

    Требования  к качеству информации определяют те характеристики, которыми должна обладать информация, формируемая в системе финансового учета и представляемая в финансовой отчетности. Данные качества в первую очередь обусловлены необходимостью удовлетворения потребностей внешних пользователей финансовой отчетности.

 

          ┌────────────────────────────────────────────────────┐

          │ Принципы учета и составления  финансовой отчетности │

          └─────────────────────────┬──────────────────────────┘

          ┌─────────────────────────┼────────────────────────┐

          ▼                         ▼                        ▼

┌─────────┴─────────────────┐┌──────┴──────────────┐┌────────┴──────────┐

│ Требования  к качеству    ││ Принципы учета      ││Элементы финансовой│

│       информации          ││    информации       ││  отчетности       │

└─────────┬─────────────────┘└──────┬──────────────┘└────────┬──────────┘

          ▼                         ▼                        ▼

┌─────────┴─────────────────┐┌──────┴──────────────┐┌────────┴──────────┐

│Полезность (usefulness)    ││Принцип двойной запи-││Активы (assets)    │

│Уместность (relevance)     ││си  (double  entry)  ││Обязательства      │

│Своевременность            ││Принцип единицы  уче-││(liabilities)      │

│(timeliness)               ││та        (accounting││Собственный капитал│

│Существенность             ││entity)              ││(equity capital)   │

│(materiality)              ││Принцип периодичности││Доходы (income)    │

│Ценность (value):          ││(periodicity)        ││Расходы (expenses) │

│- для  составления прогнозов││Принцип продолжающей-│└───────────────────┘

│(predictive value)         ││ся       деятельности│

│- для  оценки    результатов││(going concern)      │

│(feedback value)           ││Принцип      денежной│

│Достоверность,  надежность:││оценки      (monetary│

│(reliability):             ││measurement)         │

│- правдивость              ││Принцип    начислений│

│(faithfulness)             ││(accrual basis):     │

│- преобладание   содержания││- принцип регистрации│

│над формой (substance  over││(realisation concept)│

│form)                      ││- принцип соответвет-│

│- возможность  проверки     ││ствия       (matching│

│(verifiability)            ││concept)             │