Лекции по бухгалтерскому учету

    Фондовыми называются счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств предприятия - уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

    По  кредиту фондовых счетов отражается формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников, а по дебету - использование (уменьшение) капитала на установленные законодательством Российской Федерации цели.

    При этом движение уставного капитала не может быть отражено в учете без  предварительной регистрации или перерегистрации учредительных документов юридического лица.

    Аналитический учет уставного капитала ведется  в разрезе его учредителей (акционеров) в отличие от других составных  частей собственного капитала.

    Остатки на фондовых счетах, отражающие величину капитала на соответствующую дату, всегда должны иметь кредитовый характер. Фондовые счета являются пассивными.

    Счета расчетов предназначены для обобщения  информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Для правильного отражения в  отчетности финансового состояния предприятия не допускается зачет между статьями его активов и пассивов, и информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов.

    Счета для отражения расчетов с дебиторами по своему строению противоположны счетам, на которых учитываются расчеты  с кредиторами (см. схемы этих счетов).

                                           Схема счета расчетов с дебиторами

            Д-т                                      К-т

            ————————————————————————————————————————————

            1) Образование  (увели-|2) Погашение  или за-

               чение)  задолженнос-|   чет  (уменьшение)

               ти дебиторов        |   задолженности де-

                                   |   биторов

            3) Остаток долга  деби-|

               торов               |

                                                Схема счета расчетов с кредиторами

             Д-т                                 К-т

            ————————————————————————————————————————————

            2) Погашение или  зачет|1) Образование  (уве-

               (уменьшение)  задол-|   личение)   задол-

               женности кредиторам |   женности  кредито-

                                   |   рам

                                   |

                                   |3) Остаток     долга

                                   |   кредиторам

    На  счетах 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 45 "Товары отгруженные", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" образование или увеличение задолженности отражается по дебету счетов расчетов с дебиторами.

    В новом счетном плане счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 45 "Товары отгруженные" отсутствуют в разделе VI "Расчеты", но их принадлежность к структурной группе "Счета расчетов" несомненна. На дебете счета 19 отражаются суммы, подлежащие зачету при расчетах с бюджетом по НДС, и этот счет корреспондирует со счетом расчетов 68 "Расчеты по налогам и сборам". С кредита активного счета 19 в корреспонденции с пассивным счетом 68 отражается погашение задолженности перед бюджетом.

    Счет 45 "Товары отгруженные" всегда являлся антиподом счету расчетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". По Плану счетов 2000 г. на дебете счета 45 отражаются продукция и товары, отгруженные покупателю или переданные для продажи комиссионеру и по правилам учета не включаемые в объем продаж.

    Ответственность за сохранность продукции и товаров  до передачи их покупателю несет перевозчик или комиссионер, с которым предприятие  вступает в расчетные отношения.

    Образование или увеличение задолженности перед  кредиторами отражается по кредиту следующих счетов расчетов с кредиторами: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

    Погашение или зачет (уменьшение) дебиторской  задолженности отражается по кредиту  счетов расчетов с дебиторами, а  кредиторской задолженности - по дебету счетов расчетов с кредиторами.

    Если  остаток дебиторской задолженности  отражается, как правило, по дебету соответствующего счета расчетов с  дебиторами, то остаток кредиторской задолженности, наоборот, - по кредиту  соответствующего счета расчетов с  кредиторами. Поэтому счета расчетов с дебиторами являются активными, а с кредиторами - пассивными.

    Такие синтетические счета расчетов, как  75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 79 "Внутрихозяйственные расчеты", являются активно-пассивными. К счету 75 в соответствии с Планом счетов открываются два субсчета:

    - активный субсчет 1 "Расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал" для расчетов с  дебиторами-учредителями по взносам  вкладов в уставный капитал;

    - пассивный субсчет 2 "Расчеты  по выплате доходов" для расчетов с кредиторами-учредителями по выплате им начисленного учредительского дохода (дивидендов).

    К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в соответствии с Планом счетов открываются не менее четырех субсчетов:

    - активно-пассивный субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" для расчетов страхователя по имущественному и личному страхованию;

    - активный субсчет 2 "Расчеты  по претензиям" для расчетов  с дебиторами по предъявленным  к ним претензиям;

    - активный субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" для расчетов с дебиторами по причитающимся с них платежам по дивидендам и другим доходам;

    - пассивный субсчет 4 "Расчеты  по депонированным суммам" для  расчетов с кредиторами по  депонированным суммам.

    В целях обособления расчетов с  прочими группами дебиторов и  кредиторов к счету 76 открываются дополнительные активно-пассивные субсчета.

    К счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в соответствии с Планом счетов открываются три активно-пассивных субсчета для расчетов с дебиторами и кредиторами, с которыми установлены внутрихозяйственные связи: 1 "Расчеты по выделенному имуществу", 2 "Расчеты по текущим операциям", 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

    Активные  и пассивные субсчета к синтетическим активно-пассивным счетам расчетов 75 и 76 имеют такое же построение, как все активные и пассивные синтетические счета расчетов, схемы которых представлены выше. Развернутое сальдо по активно-пассивным счетам расчетов 75 и 76 обеспечивается наличием указанных субсчетов, на которых обобщаются однородные по своей структуре итоговые показатели.

    Развернутое сальдо по активно-пассивному субсчету 76-1 и другим обособленным группам прочих дебиторов и кредиторов, а также по активно-пассивным субсчетам 79-1, 79-2, 79-3 обеспечивается предварительной группировкой аналитических счетов по указанным субсчетам по дебетовой или кредитовой однородности их остатков.

    Регулирующие  счета делятся по методу регулирования  оценки объектов, отражаемых на основных счетах. Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем прибавления суммы регулятива регулирующего счета к учетной цене объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются дополнительными.

    Дополнительные  регулирующие счета делятся на активные и пассивные в зависимости  от содержания регулируемого основного  счета. У активного основного  счета дополнительный счет будет  активным с остатком по дебету. У  пассивного основного счета дополнительный счет будет пассивным с остатком по кредиту. В новом Плане счетов дополнительные счета отсутствуют.

    Если  регулирование текущей учетной  оценки объектов учета основных счетов до суммы их балансовой стоимости  осуществляется путем вычитания  суммы регулятива регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются контрарными.

    Контрарные  счета по отношению к активным основным счетам называются контрактивными с остатком регулятива по кредиту. Они  относятся к числу пассивных счетов, поскольку активу противостоит пассив.

    Счета оценочных резервов в Плане счетов 2000 г. выступают в роли регулирующих контрактивных счетов. К ним относятся счета: 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным долгам".

    Признание в балансе на конец отчетного  периода (чаще всего года) более низкой (рыночной) оценки активов в виде материальных ценностей, ценных бумаг  и дебиторской задолженности  без изменения их текущей оценки в бухгалтерском учете страхует предприятие от необходимости признания убытков текущего года в будущем отчетном периоде, а также позволяет с помощью суммы регулятива в виде кредитовых остатков по счетам оценочных резервов перейти к более низкой балансовой стоимости указанных активов на конец отчетного года. Поэтому в конце отчетного периода (года) на сумму снижения стоимости активов (сомнительного долга) оценочные резервы (регулятивы) создаются записью по кредиту счетов 14, 59 и 63 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", а в начале следующего отчетного года на этих счетах делается обратная, восстановительная запись.

    Большинство регулирующих счетов нового счетного плана являются контрактивными, т. е. пассивными счетами. Они являются парными  к следующим активным счетам:

    02 "Амортизация основных средств" к счету 01 "Основные средства",

    05 "Амортизация нематериальных активов" к счету 04 "Нематериальные активы",

    14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" к счету 10 "Материалы" и другим счетам,

    42 "Торговая наценка" к счету 41 "Товары",

    59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" к счету 58 "Финансовые вложения",

    "Резервы  по сомнительным  долгам" к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

    Поскольку регулирующие счета не имеют самостоятельного значения, то в бухгалтерском балансе они непосредственно не представлены.

    Контрарные  счета к пассивным основным счетам называются контрпассивными с остатком регулятива по дебету, то есть они относятся  к числу активных счетов. Контрпассивные счета в новом Плане счетов тоже не представлены.

    Регулирующие  счета могут быть и контрарно-дополнительными, например, счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Регулятив этого счета в зависимости от своего содержания то прибавляется (как у дополнительного активного счета) к текущей оценке объекта основного счета 10 (перерасход по сравнению с плановой текущей оценкой материалов), то, как у контрактивного счета, вычитается из нее (экономия по сравнению с плановой текущей оценкой материалов). Отклонения в виде перерасхода или экономии с кредита этого счета в соответствующей доле списываются по мере отпуска материалов со склада.

    Особый  характер имеет контрарно-дополнительный счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", применяемый при использовании в учете нормативной себестоимости в качестве текущей оценки готовой продукции.

    Сначала с кредита счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" списывается в дебет счета 43 "Готовая продукция" оприходованная на склад готовая продукция по нормативной себестоимости, а в конце отчетного периода после определения ее фактической себестоимости она списывается на дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" с кредита счета 20 "Основное производство".