Внутри  однородных объектов бухгалтерского учета, отражаемых на одном синтетическом  счете, можно выделить самостоятельные группы по техническим свойствам и назначению. Они учитываются на субсчетах, которые выступают составной частью синтетического счета. Например, синтетический счет 10 «Материалы» в текущем учете предполагает ведение субсчетов:

    10-1 «Сырье и материалы»;

    10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

    10-3 «Топливо»;

    10-4 «Тара и тарные материалы»;

    10-5 «Запасные части»;

    10-6 «Прочие материалы»;

    10-7 «Материалы, переданные в переработку  на сторону»;

    10-8 «Строительные материалы»;

    10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

    Синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» подразделяется в  текущем учете по следующим видам  платежей:

    69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

    69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

    69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому  страхованию».

    Синтетические счета называются счетами первого  порядка, а субсчета — счетами  второго порядка. Последние показывают, в какой последовательности (группировке) нужно открывать счета аналитического учета (третьего порядка), и занимают промежуточное положение между ними и синтетическими счетами (рис. 6.8). Например, на синтетическом счете 75 «Расчеты с учредителями» обобщена информация о всех видах расчетов с учредителями предприятия: по вкладам в уставный (складочный) капитал предприятия, по выплате доходов (дивидендов) и др. Далее эта информация детализируется по видам обязательств на субсчетах:-75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Аналитический учет ведется по каждому учредителю в разрезе выделенных субсчетов (рис. 6.9). 

Рис. 6.8. Детализация информации на синтетических счетах

Рис. 6.9. Взаимосвязь информационных уровней синтетического и аналитического учета по счету 75 «Расчеты с учредителями» 

    Субсчета  можно рассматривать в качестве укрупненных позиций аналитического учета активов, капитала и обязательств, оцененных только в денежном измерении, но не имеющих самостоятельной корреспонденции  с другими счетами. Эта корреспонденция  отражается через соответствующие синтетические счета.

    Отдельные синтетические счета не имеют  субсчетов и непосредственно  конкретизируются аналитическими счетами, например, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и др.

    Между синтетическим и относящимися к  нему аналитическими счетами существует непрерывная взаимосвязь:

• на аналитических счетах отражаются те же качественно однородные факты хозяйственной жизни, что и на объединяющем их синтетическом счете, но по более детализированным экономическим группировкам;
• структура аналитических счетов аналогична структуре синтетических и состоит из двух частей (дебета и кредита), оборотов и сальдо;
• итоги оборотов и сальдо аналитических счетов равны итогу оборотов и сальдо синтетического счета, объединяющего их;
• если на синтетическом счете учитываются активы, то и на относящихся к нему аналитических счетах отражаются активы и, наоборот, если на синтетическом счете показаны капитал или обязательства, то и на детализирующих его аналитических счетах отражаются аналогичные объекты бухгалтерского учета;
• аналитические счета корреспондируют с другими счетами только через синтетический счет, который их объединяет (сами аналитические счета не участвуют в корреспонденции ни с одним видом счетов: синтетическими; субсчетами; аналитическими).

    Таким образом, каждый синтетический счет вместе с принадлежащими к нему аналитическими счетами образует самостоятельную  информационную систему. В данной системе  он принимает на себя всю корреспонденцию  своих аналитических счетов, что позволяет упорядочить и до минимума сократить корреспонденцию счетов в горизонтальном разрезе.

    Количество  синтетических счетов ограничено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности, а количество и наименование субсчетов и аналитических счетов предприятие устанавливает самостоятельно. Число последних, как правило, значительно. В связи с чем необходимо периодически обобщать данные аналитического учета для получения информации, используемой при проверке различных обязательств, товарно-материальных ценностей, правильности произведенных записей и составления баланса.

    Одним из средств проверки и обобщения  учетных данных служат оборотные  ведомости, представляющие собой свод оборотов и сальдо за какой-либо отчетный период, обычно за месяц. Различают оборотные ведомости по синтетическим счетам и оборотные ведомости по аналитическим счетам.

    Оборотные ведомости по аналитическим счетам (табл. 6.2) составляются на основе данных текущего аналитического учета, а по синтетическим счетам — на основе данных синтетического учета. В оборотной ведомости указываются: наименование счетов, сальдо на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту, сальдо на конец отчетного периода. Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется только в денежном выражении, а по аналитическим счетам товарно-материальных ценностей эти показатели учитываются в натуральном и денежном выражении.

    Таблица 6.2 Оборотная ведомость по счету 41 «Товары» за март 2001 г.

    

    Возникновение и обособление синтетического и аналитического учета связано с именем Ж. П. Савари (1676 г.), который сформулировал два постулата двойной записи:

• сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть рае, а сальдо того синтетического счета, к которому они открыты;
• сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того синтетического счета, к которому эти аналитические счета были открыты.

    В сегодняшней учетной практике взаимосвязь  синтетического и аналитического учета проявляется в том, что итоги оборотов и сальдо в оборотной ведомости по аналитическим счетам должны быть равны обороту и сальдо объединяющего их синтетического счета.

    По  окончании отчетного периода  на основании выверенных обобщенных данных синтетического учета о наличии активов, капитала и обязательств предприятия заполняются все формы бухгалтерской отчетности, в том числе и баланс.

    Именно  на постулатах Ж. П. Савари базируется бухгалтерский принцип — требование непротиворечивости, рекомендованный российскими национальными стандартами (ПБУ) в качестве методической основы формирования учетной политики организации.

6.6. План счетов бухгалтерского учета.

    Практическим  выражением экономической классификации  счетов является План счетов бухгалтерского учета. Улучшение плана счетов лежит в основе совершенствования бухгалтерского учета. План счетов применяется на промышленных предприятиях, стройках, в подрядных, геологических, проектно-изыскательских, автотранспортных, снабженческих, сбытовых, торговых, заготовительных и других хозяйственных организациях.

    План  счетов бухгалтерского учета - это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета

    В плане счетов перечисляются счета  синтетического учета и субсчета, а также дается перечень субсчетов.

    В плане счетов имеется 8 разделов, в  которых перечислены все счета  первого порядка (счета синтетического учета) и счета второго порядка (субсчета). В 8 разделе представлены забалансовые счета.

    Кроме единого плана счетов, в Российской Федерации действуют еще несколько планов (Единый план счетов для банков РФ, план счетов для бюджетных организаций и т.д.).

    Введение  унифицированных счетных планов в директивном порядке преследует одну цель: обеспечить единство показателей, отражаемых на счетах бухгалтерского учета.

    Единство  счетных планов повышает качество учета, способствует совершенствованию его  методологии внедрению механизации  учета и увеличению информационной емкости бухгалтерской отчетности.

    Использование счетного плана состоит  в том, что в системе его счетов группируются: показатели хозяйственных операций с основными средствами (фондами), с производственными запасами, малоценными быстроизнашивающимися предметами как находящимися на складе, так и в эксплуатации; показатели хозяйственных операций, связанных с процессом производства и ее реализации; денежных, расчетных и кредитных хозяйственных операций, показатели, характеризующие результаты хозяйственной деятельности и образование фондов.

    Характеристика  основных разделов Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

    Раздел  I Внеоборотные активы.

    Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о наличии  и движении активов организации, которые в соответствии с правилами  бухгалтерского учета относятся  к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.

    Раздел  II Производственные запасы.

    Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о наличии  и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования  в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их изготовлением (приобретением).

    Раздел  III Затраты на производство.

    Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).

    Раздел  IV Готовая продукция.

    Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров.

    Раздел  V Денежные средства.

    Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

    Раздел  VI Расчеты.

    Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

    Раздел  VII Капитал.

    Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о состоянии  и движении капитала организации.

    Раздел  VIII Финансовые результаты.

    Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о доходах  и расходах организации, а также  выявления конечного финансового  результата деятельности организации  за отчетный период.

    Забалансовые  счета.

    Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных ОС, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельным Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о ХО.

    План  счетов 2001 г. базируется на следующих принципах:

• универсальность применения в народном хозяйстве. План счетов признается единым для всех отраслей, форм собственности, организационно-правовых форм (кроме банков и иных кредитных организаций, учреждений, состоящих на государственном бюджете); возможность и механизм регулирования состава синтетических счетов в рамках избранной организацией учетной политики. Счета финансовой бухгалтерии считаются унифицированными и применяются всеми организациями без изменений. При необходимости организация может по согласованию с Минфином России вводить дополнительные счета. Счета управленческой (производственной) бухгалтерии индивидуальны для каждой организации, и она, исходя из специфики деятельности, самостоятельно выбирает те, которые необходимы для осуществления внутреннего управления и контроля;
• регулирование состава и содержания аналитических счетов. Номенклатура субсчетов носит рекомендательный характер. Выбор осуществляет организация самостоятельно исходя из потребностей управления, контроля и анализа. Аналитические счета выделяются по возможным критериям, и разработка системы аналитических счетов остается за организацией;
• структура плана счетов иерархическая: синтетические счета — субсчета - аналитические счета;
• признаки выбора счетов для включения в план счетов. Счета выделены исходя из функционального назначения и натурально-вещественной формы элементов кругооборота средств и предназначены для группировки только свершившихся фактов хозяйственной жизни;
• критерии разграничения счетов синтетического и аналитического уровней. Единица текущего учета в синтетическом разрезе — такая ступень классификации, которая определяет экономически однородные элементы кругооборота средств, имеющие одинаковое функциональное назначение. Синтетические счета представляют верхний предел обобщения информации о фактах хозяйственной жизни; дальнейшее обобщение несущественно для целей текущего учета и относится к балансовому обобщению. Единицей текущего наблюдения в аналитическом разрезе признается такая ступень классификации, которая определяет одинаковую натурально-вещественную форму объектов, включая их качественные характеристики. Аналитические счета представляют низший предел обобщения информации о фактах хозяйственной жизни, выход за который означает переход из бухгалтерского в оперативно-технический учет;
• основные формальные критерии построения плана счетов: единство критериев выделения счетов; однородность и разграниченность счетов; равнообъемность счетов одного уровня; наличие резервных позиций каждого уровня;
• факторы, определяющие количество синтетических счетов: содержание реального процесса хозяйственной деятельности и удобство пользования счетами;
• длина кодового обозначения синтетических счетов: два знака.