Лекции по бухгалтерскому учету

    Применение  для контрольных целей оборотной  ведомости как разновидности  пробного баланса позволяет в полной мере реализовать постулат двойной записи А. Мендеса: итог оборотов по журналу должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге.

    Кроме теоретически обоснованных методов  контроля показателей по оборотной  ведомости следует выделить и один практический метод. На дату составления финансового отчета бухгалтерия предприятия располагает документально подтвержденными данными об остатках на денежных и отдельных фондовых счетах, например 50 «Касса» (по кассовой книге), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и т. п. (по контокоррентным выпискам банка). Приведенные счета участвуют в основной массе бухгалтерских записей, и их проверяемость и подтверждаемость имеют существенное контрольное значение.

    Однако  следует заметить, что реализация на практике контрольных функций  оборотной ведомости позволяет  выявить и устранить ошибки, возникающие  на этапах разноски по счетам Главной книги и при выведении показателей конечного сальдо. Логические ошибки, допущенные при классификации ФХЖ в номенклатуре плана счетов, на этом этапе не вскрываются. Они выявляются при сопоставлении данных синтетического и аналитического учета (постулат двойной записи Ж. Савари).

    На  основе оборотной  ведомости путем переноса в нее сальдо счетов Главной книги составляется заключительный баланс. Дебетовые сальдо на постоянных счетах записываются в актив баланса, а кредитовые — в пассив (в статьи капитала и обязательств).

    Следовательно, на данном этапе бухгалтер выводит  статьи, оцененные в балансе по остаточной стоимости, а также комплексные (агрегированные) статьи, рассчитанные суммированием показателей конечного сальдо по нескольким бухгалтерским счетам (например, статья  «Незавершенное производство»). Далее определяются итоговые показатели по разделам баланса и суммируется валюта баланса, которую необходимо сверить с аналогичным показателем в оборотной ведомости.

    Таким образом, учетный цикл экономического субъекта предполагает следующие этапы процедуры:

1. анализ содержания фактов хозяйственной жизни по оправдательной документации, их стоимостная оценка, идентификация по времени и классификация в номенклатуре плана счетов;
2. регистрация в журнале хронологической записи;
3. разноска бухгалтерских записей из журнала на счета Главной книги;
4. пробный баланс (оборотная ведомость);
5. заключительный баланс.

 

10.3 Применение шахматного баланса в контрольных целях

    В тех случаях, когда формой бухгалтерского учета, применяемой на предприятии, не предусмотрено составление оборотной  ведомости (например, мемориально-ордерная форма), для контроля используют шахматный баланс.

    Квадратная  матрица шахматного баланса (табл. 10.3) строится следующим образом. 

  Таблица 10.3 - Шахматная оборотная ведомость.

    

    По  горизонтали и вертикали шахматного баланса записываются номера счетов Главной книги предприятия. Затем из журнала регистрации хозяйственных операций в матрицу в соответствии с корреспонденцией счетов переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строки и столбца. По строке собираются дебетовые обороты, а в столбце - кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяют сальдо конечное: дебетовое записывают по строке, а кредитовое — по столбцу. В правом нижнем углу матрицы отражаются итоговые суммы оборотов и сальдо начальное и конечное.

    При использовании шахматного баланса  в контрольных целях обращают внимание на следующие показатели:

• итог по столбцу (сальдо начальное по дебету) должен быть равен итогу по строке (сальдо начальное по кредиту). Это свидетельствует о том, что показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены достоверно;
• итог оборотов по дебету равен итогу оборотов по кредиту, что подтверждает правильность применения метода двойной записи;
• сумма хозяйственных операций равна обороту по дебету и кредиту, следовательно, ни одна запись, отраженная в журнале, не пропущена и не искажена при разноске по счетам бухгалтерского учета;
• равенство сальдо конечного по дебету и кредиту подтверждает правильность проведения арифметических действий по каждому из счетов Главной книги.

 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Контрольные вопросы к главе 18

    Укажите номер правильного ответа.

    1.  Начало ведения бухгалтерского  учета экономическим субъектом  по времени совпадает

    а) с датой проведения учредительного собрания;

    б) с датой регистрации устава;

    в) с датой назначения главного бухгалтера.

    2. Организация строит восстановительный  баланс в случае

    а) составления годового отчета;

    б) определения восстановительной  стоимости основных средств;

    в) нарушения принципа непрерывности.

    3.  Этап процедуры бухгалтерского  учета «Журнал» состоит из  следующих частей

    а) творческой и механической;

    б)актива и пассива;

    в) двойной записи и Главной книги.

    4.  Под этапом процедуры «Главная  книга» понимается

    а)   книга, в которой зарегистрированы факты хозяйственной жизни;

    б) уставные и регистрационные документы  предприятия;

    в) совокупность бухгалтерских счетов, открытых в организации в течение  отчетного периода;

    г) перенос хозяйственных фактов из журнальных записей на счета и  ведение счетов.

    5. Систематические записи — это

    а) записи в системе бухгалтерских  счетов;

    б) записи в журнале;

    в) записи в оборотной ведомости.

    6. Обороты по счетам Главной  книги подсчитываются

    а) после совершения каждой операции;

    б) ежедневно нарастающим итогом;

    в) в конце каждого отчетного  периода.

    7. По постулату А. Мендеса

    а) актив равен пассиву баланса;

    б) итог оборотов по журналу хронологической  записи равен итогу дебетовых  и кредитовых оборотов по счетам Главной  книги в оборотной ведомости;

    в) обязательно применение двойной записи.

    8.  Оборотная ведомость впервые  нашла применение

    а) в староитальянской форме счетоводства;

    б) в новоитальянской форме счетоводства;

    в) в теории Э. Шмаленбаха.

    9.  Статико-дииамический пробный баланс  — это

    а) заключительный баланс;

    б) пробный баланс британо-американского  учета;

    в) оборотная ведомость.

    10. Пробный баланс британо-американского  учета состоит из (    а)  четырех граф;        .,.,.,.

    б) двух граф;

    в) шести граф.             .

    11.  Оборотная ведомость состоит  из

    а) четырех пар равных итогов;

    б) двух пар равных итогрв;

    в) трех пар равных итогов.

    12. На основе оборотной ведомости  составляется

    а) журнал;

    б) Главная книга;

    в) заключительный баланс.

    13.  В заключительном балансе показатели  основных и регулирующих счетов  записывают

    а) в активе и пассиве;

    б) в первом разделе;

    в) одной строкой суммарно.

    14.  Шахматный баланс используется

    а) для контроля;

    б) при заполнении Главной книги;

    в) как форма отчетности.

    Ответы