III. Основные правила  составления и  представления бухгалтерской отчетности

       

  Основные требования

       

 См. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина  РФ от 6 июля 1999 г. N 43н)

 

 См. схему "Бухгалтерская  отчетность организации"

 

       29. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

       

 Приказом  Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н в пункт 30 настоящего Положения  внесены изменения

 См. текст пункта в  предыдущей редакции

 

       30. Бухгалтерская отчетность организаций  состоит из:

       а) бухгалтерского  баланса;

       б) отчета о прибылях  и убытках;

       в) приложений к  ним, в частности отчета о  движении денежных средств, приложения  к бухгалтерскому балансу и  иных отчетов, предусмотренных  нормативными актами системы  нормативного регулирования бухгалтерского  учета;

       г) пояснительной  записки;

       д) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

       

 См. Федеральный закон  от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

 

 Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности утвержден Комиссией по аудиторской деятельности РФ 9 февраля 1996 г.

 

       31. Формы бухгалтерской  отчетности организаций, а также  инструкции о порядке их заполнения  утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

       

 См. приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О  формах бухгалтерской  отчетности организаций"

 

        Другие органы, которым федеральными  законами предоставлено право  регулирования бухгалтерского учета,  утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.

       32. Бухгалтерская отчетность  должна давать достоверное и  полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

       33. Бухгалтерская отчетность  организации должна включать  показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных  подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

       34. Содержание и формы  бухгалтерского баланса, отчета  о прибылях и убытках, других  отчетов и приложений применяются  последовательно от одного отчетного  периода к другому.

       35. В бухгалтерской  отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

        Если данные за период, предшествовавший  отчетному году несопоставимы  с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

       36. Бухгалтерская отчетность  составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

       Первым отчетным  годом для вновь созданной  либо реорганизованной организации  считается период со дня ее  государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

       

 Согласно  НК РФ при создании организации в  день, попадающий в  период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания

 

        Данные о фактах хозяйственной  деятельности, проведенных до государственной  регистрации вновь созданной  организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

       37. Для составления  бухгалтерской отчетности отчетной  датой считается последний календарный  день отчетного периода.

       38. Бухгалтерская отчетность  подписывается руководителем и  главным бухгалтером организации.

        В организациях, где бухгалтерский  учет ведется на договорных  началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или  бухгалтером-специалистом, бухгалтерская  отчетность подписывается руководителем  организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

        Ответственность лиц, подписавших  бухгалтерскую отчетность, определяется  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

       39. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

       

 О перерасчете налоговых обязательств в случае обнаружения ошибок см. письмо МНС РФ от 3 марта 2000 г. N 02-01-16/28

 

       40. В бухгалтерской  отчетности не допускается зачет  между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков,  кроме случаев, когда такой  зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными правовыми актами.

       

  Правила оценки  статей бухгалтерской  отчетности

       

  Незавершенные капитальные  вложения

       

 Приказом  Минфина РФ от 24 марта 2000 г. N 31н в пункт 41 настоящего Положения  внесены изменения

 См. текст пункта в предыдущей редакции

 

       41. К незавершенным капитальным  вложениям относятся не оформленные  актами приемки-передачи основных  средств и иными документами  (включая документы, подтверждающие  государственную регистрацию объектов  недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

       

 Об  отказе в удовлетворении заявления о признании  недействительным абзаца 2 пункта 41 настоящего Положения в части, ограничившей отнесение к основным средствам имущества, в отношении которого хозяйствующий субъект является законным владельцем, а не собственником, см. Решение Верховного Суда РФ от 21 декабря 2000 г. N ГКПИ00-1357

 

        Объекты капитального строительства,  находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную  эксплуатацию отражаются как  незавершенные капитальные вложения.

       42. Незавершенные капитальные  вложения отражаются в бухгалтерском  балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

       

  Финансовые вложения

       

 См. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02", утвержденное приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н

 

       43. К финансовым вложениям  относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

       

 Приказом  Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н в пункт 44 настоящего Положения  внесены изменения

 См. текст пункта в  предыдущей редакции

 

       44. Финансовые вложения принимаются  к учету в сумме фактических  затрат для инвестора. По долговым  ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

        Организации, действующие в качестве  профессиональных участников рынка  ценных бумаг, могут производить  переоценку вложений в ценные  бумаги, приобретаемые с целью  получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.

       Объекты финансовых  вложений (кроме займов), не оплаченные  полностью, показываются в активе  бухгалтерского баланса в полной  сумме фактических затрат их  приобретения по договору с  отнесением непогашенной суммы  по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

       45. Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

       

  Основные средства

       

 См. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина  РФ от 30 марта 2001 г. N 26н

 См. схему "Информация об основных средствах, подлежащих раскрытию  в учетной политике"

 

       46. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

        К основным средствам относятся  также капитальные вложения в  коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

        Капитальные вложения в многолетние  насаждения, коренное улучшение  земель включаются в состав  основных средств ежегодно в  сумме затрат, относящихся к принятым  в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.