Лекции по "Бухгалтерское дело"

В результате такого разделения достигается более точный учет результатов  деятельности предприятия - ведь финансовые и материальные потоки живут по разному  времени: скажем, в момент, когда приходят деньги за реализованную продукцию, в процессе производства учитываются уже совершенно другие ресурсы.

Все это способствовало появлению в недрах бухгалтерии  ростков управленческого учета, организованного исключительно  в угоду менеджерам - в том числе и в области финансов. Одним из следствий "самодурства" руководителей стало бюджетирование, важнейшим элементом которого является оперативный учет выполнения бюджетных планов.

Но аппетиты менеджеров растут: чтобы управлять, надо контролировать труд, ценообразование, рентабельность, распределение ответственности и много чего еще. В идеале управленческий учет носит всеобъемлющий характер и охватывает практически все компоненты менеджмента.

Главный же отличительный  признак управленческого учета - его интегрированность. Причем интеграция происходит как по горизонтали, так и по вертикали.

Горизонтальная  интеграция по компонентам менеджмента связана с тем, что по-настоящему эффективной система учета может быть только при условии, что данные учетных блоков сопоставимы между собой. Иными словами, руководитель волен регламентировать управленческий учет, но должен жестко следовать принципу сопряженности форм и регламентов в разных элементах системы (механизм этого сопряжения будет рассмотрен ниже).

Вертикальная  интеграция охватывает цикл принятия управленческих решений (план – организация – учет – контроль -  анализ - регулирование).

С точки зрения классического  определения системы учета как  системы сбора, регистрации и  обобщения информации, тот управленческий учет, который сложился на Западе, нельзя понимать строго как учетную систему. Там главная смысловая нагрузка -  на управлении. Это не только система сбора и регистрации информации. Это система и обобщения, и анализа, и контроля, и, если хотите, принятия управленческих решений.

А поскольку результат - это сопоставление затрат и доходов, значит, это управление доходами, управление расходами и управление результатами через влияние на первое и второе.

Это разделение по центрам  ответственности, по центрам прибыли, по центрам затрат, взаимодействие структурных подразделений, здесь же - внутрифирменное планирование, анализ рентабельности и других самых разных показателей. Иными словами, это система кубиков, которую можно строить и перестраивать в зависимости от целей управления.

Именно с вертикальной интеграцией, то есть с переходом  от традиционных методов учета, планирования, анализа и контроля к единой системе  получения, обработки информации и  принятия на ее основе управленческих решений, часто связывают такое понятие, как контроллинг. В интерпретации некоторых специалистов, это - наиболее продвинутый управленческий учет, ориентированный не столько на решение текущих задач, сколько на глобальные стратегические цели. Естественно, он базируется на специальных компьютерных системах.

Последнее, чем отличается управленческий учет, это его сугубо интимный характер. В отличие от своего прародителя, финансового бухучета, открытого для всех заинтересованных пользователей, система управленческого  учета и информация, формирующаяся в ней, близки к коммерческой тайне, это своего рода ноу-хау компании. Известен результат, а пути его достижения никто из посторонних не должен видеть (кстати, поэтому системы управленческого учета сложно изучать). В определенном смысле у каждого предприятия на Западе своя система: есть какие-то общие принципы, "кубики", но каждый складывает из них что может и как может.

В общем, это хорошая  рекомендация и для российских компаний, хотя в наличии у них гораздо  меньше таких блоков, да и содержание и качество последних, как правило, далеки от желаемого. Тем не менее, уже существуют необходимые предпосылки и элементы для построения управленческого учета, отвечающего требованиям современной рыночной экономики.

С каждым компонентом  менеджмента связан определенный вид учета, а каждый вид учета связан с теми или иными функциями менеджмента. Причем существуют как локальные, так и сквозные, интегрированные системы учета. К последним, в частности, относится и бухучет, поскольку он охватывает несколько компонентов менеджмента. Впрочем, он охватывает их не все и касается только стоимостного аспекта.

Необходимо, чтобы центрам  учета рабочего плана счетов бухгалтерии  соответствовали организационная  и финансовая структуры, а также  структура центров планирования.

1.5.5. Государственное регулирование  бухгалтерского дела

Государственное регулирование  бухгалтерского дела включает в себя:

• разработку и утверждение государственных стандартов ведения бухгалтерского учета,
• разработку стандартов подготовки специалистов по организации и аудиту бухгалтерского учета в организациях,
• контроль за дисциплиной ведения хозяйственной деятельности в организациях и т.д.

В настоящее время  Минфин России утвердил долгосрочный план развития системы бухгалтерского учета.

В трехэтапном плане, охватывающем период до 2010 г., излагаются «цели развития бухгалтерского учета» и мероприятия, направленные на создание «системы бухгалтерского учета, совместимой с МСФО». Кроме того, в плане расписывается, каким образом и в какие сроки данные мероприятия будут осуществляться в отношении различных групп организаций.

Общие положения

В основе плана лежит  тезис о том, что развитие системы  бухгалтерского учета является составной  частью общего процесса становления  рыночных отношений в Российской Федерации. В результате разделения права собственности и функции управления формируются новые для России группы внешних пользователей финансовой отчетности (в частности, акционеры), заинтересованных в получении объективной и подробной финансовой информации. Кроме того, в плане утверждается, что глобализация рынка капиталов требует сопоставимости этой информации на межстрановом уровне, в связи с чем и создается национальная система бухгалтерских стандартов на основе МСФО.

Согласно плану, одним  из важнейших условий успешного реформирования бухгалтерского учета в России является обеспечение эффективного контроля за внедрением бухгалтерских стандартов как со стороны рынка капиталов (например, в рамках фондовых бирж), так и со стороны государственных органов (например, комиссий по ценным бумагам и иных регулирующих органов). Кроме того, важным связующим звеном в процессе контроля за применением стандартов являются аудиторы.

Цели развития бухгалтерского учета

В плане предусмотрены  следующие стратегические цели: создание системы бухгалтерского учета, совместимой с МСФО, обеспечение практической возможности применения МСФО в качестве единственных бухгалтерских стандартов для подготовки финансовой отчетности эмитентами ценных бумаг и развитие бухгалтерской профессии как активного субъекта процесса регулирования бухгалтерского учета. Более подробно задачи реформирования определены с учетом дифференцированного подхода к следующим группам организаций в зависимости от видов их собственников, размеров и рыночной активности:

I. открытые акционерные  общества и иные организации,  чьи ценные бумаги котируются  на международном или российском  рынках капитала (биржах). Некоторые  из этих организаций уже применяют  МСФО или ГААП США, однако, для  внутри российских целей они  используют национальные стандарты учета. Им будет разрешено использовать МСФО (и не составлять финансовую отчетность по российским стандартам);

II. открытые акционерные  общества, чьи ценные бумаги не  котируются на рынке капитала. Для целей составления финансовой  отчетности будут использоваться российские бухгалтерские правила, совместимость которых с МСФО будет обеспечиваться в процессе разработки и принятия новых ПБУ;

III. закрытые акционерные  общества и общества с ограниченной  ответственностью, за исключением  малых предприятий. Организации этой группы будут также пользоваться российскими бухгалтерскими стандартами, при этом требования к раскрытию ими финансовой информации предполагается существенно снизить. Планируется провести оценку данных требований и определить необходимость доработки российских стандартов;

IV. малые предприятия  будут использовать те же правила,  что и организации третьей  группы, однако при этом предусматривается  возможность ведения ими бухгалтерского  учета и представления финансовой  отчетности по упрощенной системе, обеспечивающей соблюдение требований налогового законодательства и соответствие потребностям менеджмента в части управленческого учета.

Другие задачи, представленные в плане, относятся к области  бухгалтерского образования и сертификации, развития бухгалтерской профессии и контроля за применением бухгалтерских стандартов. Далее в плане подробно расписываются четыре основных этапа развития бухгалтерского учета в период до 2010 года.

Комментарии Международного центра развития системы  бухгалтерского учета (МЦРСБУ)

План Минфина содержит целый ряд положительных моментов, включая четко сформулированное решение о переходе открытых акционерных  обществ к практическому применению МСФО и всех остальных компаний –  к использованию совместимых  с МСФО российских бухгалтерских стандартов. Кроме того, значительным шагом вперед является стремление к скорейшему принятию порядка проведения налоговых корректировок данных бухгалтерского учета и отчетности (с тем, чтобы компании могли вести учет и составлять отчетность только по МСФО), а также к выведению бухгалтерского учета из сферы компетенции налоговых органов. По мнению МЦРСБУ, в план целесообразно включить также следующие положения:

• перейти к практическому  применению МСФО и представлению  заверенной аудиторами международной финансовой отчетности коммерческими банками и государственными предприятиями;

• на более раннем этапе  плана разрешить открытым акционерным  обществам, чьи ценные бумаги не котируются на рынке капитала, и дочерним компаниям  применять МСФО при составлении финансовой отчетности без параллельного представления бухгалтерской отчетности по российским стандартам (а также использовать МСФО в качестве основы ведения управленческого учета и расчета показателей для целей налогообложения). По желанию таким порядком учета могут воспользоваться малые предприятия;

• перейти в обязательном порядке на составление заверенной аудитором финансовой отчетности по МСФО в процессе продажи государственных  пакетов акций (приватизации государственных  предприятий);

• применять новые (совместимые с МСФО) российские стандарты в обязательном порядке только после завершения работы над всеми ПБУ и обеспечения их полной совместимости с МСФО, а не осуществлять их поэтапное [стандарт за стандартом] применение на практике. В идеале следует принять МСФО в качестве стандартов на все случаи жизни и сосредоточиться на разработке методических рекомендаций по их применению (и не разрабатывать совместимые с МСФО российские стандарты).

МЦРСБУ пришел к выводу, что при реализации плана в  части разработки всех совместимых с МСФО российских стандартов, нормативных актов и методических рекомендаций возникнут серьезные трудности. Во многом это связано с колоссальным объемом работы, предусмотренным в настоящем плане (в конечном итоге большая часть мероприятий может потерять свою актуальность по мере выполнения плана). Кроме того, в плане не расписан порядок финансирования и выделения других ресурсов на осуществление предусмотренных в нем мероприятий. Тем не менее, по мнению МЦРСБУ, план является шагом в верном направлении, особенно в части ускорения перехода на МСФО отдельных групп организаций и стремлении разрешить существующие проблемы с бухгалтерским учетом для целей налогообложения.

1.5.6. Специальное образование в  бухгалтерском деле

Специальное образование как направление бухгалтерского дела определяется:

• перечнем специальностей и содержанием образовательных стандартов этих специальностей по организации бухгалтерского дела в организациях,
• направлениями дополнительного образования (переподготовка и аттестация), которые необходимы для современной организации бухгалтерского дела в организациях.

Высокий образовательный уровень  не только бухгалтеров, но и пользователей  финансовой информации в странах  с цивилизованной рыночной экономикой формирует понимание общества о значимости бухгалтерского учета в экономическом развитии государства.

Переход России к международным  стандартам бухгалтерского учета должен осуществляться не только преобразованием  принципов учета, повышения квалификации учетных работников, но и формированием нового менталитета потребителей бухгалтерских услуг, готовых воспользоваться услугами независимых бухгалтерских организаций.

В настоящее время всеобщая аттестация бухгалтеров не является обязательной и оценка профессионализма бухгалтера (и, соответственно, предпринимательский риск) лежит на потребителе бухгалтерских услуг - работодателе, клиенте.