Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Июня 2013 в 17:48, курс лекций
В последние несколько лет произошли очень серьезные изменения в методологии и организации бухгалтерского учета в России: появились новые нормативно-правовые документы, регламентирующие его деятельность, новые формы финансовых вложений, новые составляющие финансового капитала, расширились возможности хозяйствующих субъектов в правилах ведения бухгалтерского учета и т.д.
Эти и другие изменения в методологии и организации бухгалтерского учета, в составе, а, следовательно, и в содержании подготовки специалистов-бухгалтеров, потребовали новой комплексной оценки содержания уже бухгалтерско-управленческой составляющей традиционных форм бухгалтерского учета, которая потребовала создания и развития такого направления предметного изучения как бухгалтерское дело.
В ситуации с рыночной экономикой при всех ее недостатках, имеющихся сегодня, бухгалтерский учет и аудит – это инструменты, позволяющие реально оценить деятельность предприятия как его собственникам, так и всем контрагентам конкретного предприятия, большого или маленького. То есть, и акционеры, и инвесторы, и партнеры этого предприятия хотят иметь объективную информацию, и делать это без бухгалтерского учета и, соответственно, без ежегодного или квартального аудита деятельности предприятия, невозможно.
Если говорить о бухгалтерском учете, в России всегда были и есть весьма серьезные школы. Аудит же – новый вид деятельности для России, но за довольно короткий период, 5-6 лет, он, как говорится, быстро повзрослел. Все представители «большой пятерки» представлены в России и, кроме того, уже немало российских фирм тесно работают с нашими предприятиями и достаточно авторитетны. Поэтому, при всей недооценке бухгалтерского учета и аудита как видов деятельности в сознании, специалистам абсолютно ясна их важность и полезность. Тем более что профессиональные объединения бухгалтеров и аудиторов уже стали сильны.
В России первые попытки создания института аудита были предприняты еще Петром I. Однако это слово стало известно совсем недавно - в 90-е годы ХХ века, когда в России начались рыночные реформы. Новые экономические отношения требовали создания института независимого аудита для получения собственниками информации о достоверности бухгалтерской отчетности и финансовом положении на предприятии, а также состоянии дел у партнеров.
Для понимания целей аудита, признанных в международной практике, воспользуемся термином, употребляемым Комитетом по международной аудиторской практике (КМАП). КМАП является постоянным комитетом Совета Международной федерации бухгалтеров.
Аудит (Audit) - целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.
Действующее российское законодательство определяет цель аудита как установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта, а также соответствия совершаемых организацией операций действующему законодательству.
Таким образом, первоочередная цель аудита заключается в защите интересов пользователей экономической информации, в предоставлении им объективных данных о достоверности бухгалтерской отчетности и финансовом положении аудируемых субъектов. По результатам аудита составляется аудиторское заключение для пользователей финансовой информации.
Во всем мире никто всерьез не воспримет партнера, если его бухгалтерская, финансовая отчетность не заверена авторитетной аудиторской фирмой. Наиболее крупные предприятия публикуют свои финансовые отчеты вместе с аудиторскими заключениями.
В плановой экономике бывшего СССР со сложившейся системой государственного контроля аудит как таково не был нужен. Возникновение аудита предполагает наличие рыночных отношений, при которых появляется частная собственность, а вместе с ней и собственник.
Для принятия управленческих решений собственнику необходима достоверная и объективная информация о ходе дел. Поэтому информация от заинтересованного лица не может вызывать доверия, так как в условиях рынка интересы владельцев и пользователей информации могут не совпадать. Возникает потребность в получении информации от независимого источника.
С появлением первых представителей
частной собственности - кооперативов,
совместных предприятий, коммерческих
банков число пользователей
В 1987 году правительство СССР на базе одного из управлений Министерства финансов СССР организовало первую аудиторскую фирму «Инаудит», предназначенную для проведения аудиторских проверок как наших предприятий за рубежом, так и предприятий с иностранными инвестициями. При всей положительной роли, которую сыграла эта фирма в становлении аудита в России, главным недостатком было то, что она не отвечала в полной мере одному из главных требований аудита - независимости суждений, так как во многом ее деятельность определялась интересами государства.
В дальнейшем развитие аудита,
повышение его
Аудиторская деятельность
помогает разрешить ряд противоречий,
которые возникают у
Появился спрос на аудиторские услуги, однако в России отсутствовало правовое поле для функционирования аудиторской деятельности. На волне зарождающегося спроса этот рынок стал формироваться стихийно.
В соответствии с действующим российским законодательством необходимым и достаточным условием появления аудиторской фирмы было указание этого вида деятельности в уставе. Да они тогда и назывались аудиторскими - были разнообразные организации, в уставе которых было записано, что они могут заниматься аудиторской деятельностью. Тогда можно было заниматься всем, что не запрещено. Естественно, никаких требований к квалификации новоявленных аудиторов не было. В работе таких фирм допускался непрофессионализм, а уж о независимости мнения тогда даже не подозревали.
В результате происходила
дискредитация профессии, появилось
недоверие к аудиторским
Общественные аудиторские
объединения и ассоциации (к тому
времени относится
Аудитор - латинское слово, имеющее весьма древние корни и означающее собственно «слушатель, выслушивающий».
В Германии так называли молодых специалистов, присутствовавших при производстве судебных дел, но не имевших права голоса.
Во Франции во время Второй Империи аудиторы присутствовали на заседаниях Госсовета с целью подготовки из них чиновников высокого ранга.
В духовных училищах и в ряде светских учебных заведений аудиторами называли учеников, назначенных учителем для выслушивания уроков своих товарищей.
В ряде государств аудиторами звали заседателей судов. Но чаще всего аудиторами называли лиц, занимающих военно-судебные должности.
Так в России это звание было по примеру Польши введено Петром 1 в 1716 году. В воинском уставе и табеле о рангах аудиторы были причислены к воинским чинам и до введения военно-судебной реформы 1867 года образовывали собой высшие ревизионные военные суды в России.
Начиная с 1867 года, слово аудитор в этом понимании стало исчезать. Но примерно в это же время экономические преобразования, происходившие в ряде стран и, в первую очередь, в Великобритании, вложили в него новое содержание. С этого времени менялись лишь некоторые подходы к трактовке данного термина, но общее его понятие оставалось неизменным. В настоящее время также существуют различные трактовки определения аудита.
Так, созданный в 1971 году Комитет американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям учета (American Accounting Association - AAA- Committee on Basic Auditing Concepts) дал следующее определение:
"Аудит - это системный
процесс получения и оценки
объективных данных об
"Аудит - это процесс,
посредством которого
Комитет по аудиторской практике (АРС) дает более простое определение аудита - "независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом".
Наличие различных трактовок аудита говорит о том, что процесс его становления еще не закончен. В то же время, если внимательно рассмотреть названные определения аудита или подобные, существующие в странах, где он имеет достаточно глубокие корни, можно прийти к выводу, что основная суть аудита сводится к представлению обществу информации о степени возможного доверия к той или иной бухгалтерской отчетности организаций.
Как свидетельствует международная практика, работа аудитора должна соответствовать двум группам нормативных документов:
Для вновь зарождающегося в России аудита надо было срочно создавать закон, поэтому было принято решение создать хотя бы временные правила, которые должны действовать до тех пор, пока не примут закон. Начало регулирования аудиторской деятельности положил Указ Президента «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 22 декабря 1993 года №2263. Этим указом были введены «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», вступившие в силу 29 декабря 1993 года.
Эти Правила действуют и поныне. В настоящее время в государственной думе находится на обсуждении проект закона «Об аудиторской деятельности». Этот закон должен пройти вторые парламентские слушания в весеннюю сессию.
Правила регулировали Порядок лицензирования аудиторской деятельности и Порядок аттестации аудиторов. Право заниматься аудиторской деятельностью в России получили как физические лица - аудиторы, работающие самостоятельно, так и юридические лица - аудиторские фирмы, созданные в любой форме собственности, кроме акционерного общества открытого типа.
Для обеспечения независимости аудиторской фирмы Правилами предусматривалось, что 51% уставного капитала должна принадлежать аттестованным аудиторам.
Существенным вкладом в дело независимости аудиторской деятельности стало положение о том, что аудиторская фирма может заниматься аудиторской деятельностью только при наличии лицензии и включения ее (или аудитора, работающего самостоятельно) в Реестр аудиторских фирм. Причем, аудиторская деятельность признавалась основным видом деятельности фирмы и можно было оказывать различные услуги лишь по профилю своей деятельности. Например, консультационная, по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, проведению обучающих семинаров.
Временные правила предусматривали четыре вида лицензий:
Аудит подразделялся на инициативный и обязательный.
Инициативные или добровольные проверки проводятся по заказу заинтересованной стороны (например, учредителя или материнской компании). При переходе на рыночные отношения такая форма получает все более широкое развитие. Так, если предприятие хотело получить кредит в банке либо привлечь инвестиции, то это, как правило, требовало предоставления объективной информации о его финансово-хозяйственной деятельности либо кредиторам, либо инвесторам.
Однако особое внимание в Правилах уделялось обязательным аудиторским проверкам, которые должны были проводиться в случаях, установленных актами законодательства Российской Федерации.
Таким образом, законодательно был расширен круг субъектов, для которых аудит стал нормой жизни. Была выработана система критериев деятельности экономических субъектов, для которых аудит был обязательным. Критерии устанавливались по следующему кругу показателей:
Предприятия, для которых ежегодные аудиторские проверки были обязательны, начиная с отчета за 1994 год, были определены Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 г. №1355 «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке» (с учетом изменений, внесенных постановлением от 25 апреля 1995 г. №408).