Лекции по "Бухгалтерское дело"

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение

В последние несколько лет произошли  очень серьезные изменения в  методологии и организации бухгалтерского  учета в России: появились новые нормативно-правовые документы, регламентирующие его деятельность, новые формы финансовых вложений, новые составляющие финансового капитала, расширились возможности хозяйствующих субъектов в правилах ведения бухгалтерского учета и т.д.

Эти и другие изменения в методологии  и организации бухгалтерского учета, в составе, а, следовательно, и в  содержании подготовки специалистов-бухгалтеров, потребовали новой комплексной  оценки содержания уже бухгалтерско-управленческой составляющей традиционных форм бухгалтерского учета, которая потребовала создания и развития такого направления предметного изучения как бухгалтерское дело.

 Цель настоящего Пособия  – дать студентам представление  о бухгалтерском деле, его месте в системе управления хозяйствующими субъектами, раскрыть его взаимосвязь с другими функциями управления.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО ДЕЛА, ЕГО СОДЕРЖАНИЕ

22 - 23 мая 2001 года работники  бухгалтерской сферы собрались  в Государственном Кремлевском Дворце на Второй Московский Международный бухгалтерский форум. Они отмечали 505 годовщину издания первого трактата по бухгалтерскому учету " О счетах и записях", созданного великим мыслителем пятнадцатого века Лукой Пачоли. На празднование годовщины были приглашены специалисты бухгалтерского дела, ученые из США, Англии, Франции, Германии, Италии, Австрии, Китая и других стран. В рамках программы Международного форума прошла также  Вторая Международная выставка "Бухгалтерский учет – 2001".

1.1. История развития бухгалтерского дела

Возникновение бухгалтерского учета  и дальнейшее его развитие связано  с возникновением, развитием и  усложнением хозяйственной деятельности человека.

В эпоху зарождения письменности появились  первые учетные записи - зарубки на бирках, надсечки, узелки на веревках. По данным археологических исследований уже в четвертом тысячелетии до нашей эры имел место количественный учет движения ценностей. Одновременно развивалась и ревизионная деятельность. Как утверждал Геродот, на пирамиде Хеопса вырезано, сколько продуктов было выдано людям, занятым на строительстве пирамиды, общая стоимость которой составила 1500 талантов. На стене Парфенона вырезан отчет о строительстве этого храма и его стоимости. Это своего рода публично-правовая отчетность древнего мира.

Истоки учета, его ростки скрыты от нас тысячелетиями.

Сначала вся "бухгалтерия" небольшого хозяйства помещалась в голове одного хозяйствующего субъекта.

Появление государств, усложнение и  рост объемов хозяйственной деятельности формировало новые задачи и цели учета, сформировало бухгалтерскую профессию.

В средневековой Англии учет в поместьях, в монастырях велся профессиональными  бухгалтерами, также были распространены бродячие бухгалтеры и даже артели бухгалтеров.

С развитием общества, и соответственно с развитием хозяйственных отношений, простая регистрация фактов хозяйственной деятельности стала недостаточной для отражения всех проблем взаимоотношений хозяйствующих субъектов. Появилась необходимость в осмыслении учета, выявлении общих закономерностей, в формировании критериев оценки хозяйственной деятельности.

Основоположником учета как  науки по праву считается итальянский  ученый Лука Пачоли. В XIV-XV вв. выходит  его Трактат, в котором приводится систематизация практики счетоводства, определены цели учета, дано научное обоснование двойной записи в бухгалтерском учете. Переход от простой записи к системе двойной записи в бухгалтерском учете стал прорывом для развития экономики. Двойная запись позволила получить качественную информационную базу для принятия деловых решений.

Развитие торговых отношений между  государствами, возникновение международной  кооперации в производстве продукции  и услуг, формирование мировых финансовых рынков требует унификации учетных  систем. Для этого мировым сообществом созданы специализированные организации по выработке международных стандартов бухгалтерского учета:

• Комитет по международным стандартам финансовой отчетности,
• Международная федерация бухгалтеров,
• секция по бухгалтерскому учету Комитета по торговле и развитию ООН и др.

Формирование единых международных  стандартов осуществляется на основе изучения национальных систем бухгалтерского учета различных стран мира. К 1995 г. на базе обобщения накопленного опыта в разных странах, прежде всего в США, разработано более 30 учетных стандартов, касающихся различных аспектов ведения учета.

Бухгалтерский учет становится наукой со своими теоретическими построениями. Начиная с XIX в. на развитие теории и  практики бухгалтерского учета значительное влияние оказывает Великобритания. Из Европы идеи бухгалтерского учета были перенесены в Америку. Еще в начале XIX в. американскую бухгалтерию рассматривали как часть английской, сейчас это не так. Развитие учетной мысли в США привело к тому, что в наше время идеи американской бухгалтерии получили международное признание.

В России также началось постепенное  преобразование системы бухгалтерского учета согласно требованиям международных  стандартов.

Налоговый и управленческий учет стал российской действительностью.

Методы оценки запасов ЛИФО и  ФИФО включены в отечественные нормативные  документы и входят в российскую практику.

Вошли в наши нормативные документы  и такие американские достижения, как техника аудита, расчет риска, категории значимости, консолидированный  баланс и пр.

Отражение в бухгалтерской отчетности сложных хозяйственных ситуаций, возникающих в практике бухгалтерского учета, в ряде стран имеет свои национальные особенности.

Например, в США, если требования нормативных  документов не позволяют отразить в  бухгалтерском учете сложную хозяйственную операцию «истинно и беспристрастно», бухгалтер-профессионал  вправе зафиксировать эту ситуацию так, как считает нужным, приложив к отчетности пояснительную записку.

Выделение управленческого  учета в самостоятельный раздел - это идея американского бухгалтерского учета. Главные потребители управленческого учета - собственники, менеджеры всех уровней управления. В 1966г. Американская ассоциация бухгалтеров определяет управленческие функции бухгалтерского учета: бухгалтерский учет должен "разрешать неясные хозяйственные ситуации и принимать действенные управленческие решения".

Комитет по международным  стандартам финансовой отчетности (КМСФО) в настоящее время разрабатывает  стандарты бухгалтерского учета  для всего мирового сообщества, за исключением стран Северной Америки, где этот вопрос еще обсуждается. Европейский Союз уже принял официальное решение о переходе на МСФО. В Российской Федерации также принято решение присоединиться к происходящему процессу. Насколько быстро должна двигаться в этом направлении Россия? Что лучше – постепенное продвижение вперед или скорейший переход на МСФО, что приведет, с одной стороны, к необходимости резких изменений в России, а, с другой стороны, будет способствовать привлечению западных инвесторов?

Когда говорят о переходе на МСФО, всегда поясняют, что под  этим имеют в виду. Очевидно, что  стандарты, применяющиеся в США  и в Европе – это разные и  серьезно различающиеся системы  бухгалтерского учета. Прямо скажем, идет борьба между Европейским Союзом и американскими правительственными и профессиональными представителями за то, какую систему примет Россия и ряд бывших союзных республик. Что касается России, то автоматически полное, без изменений, принятие той или иной системы не только не получится, но и не целесообразно. Переход или адаптация российской системы бухгалтерского учета к МСФО будет идти постепенно, и за один или два года вряд ли реально завершить этот процесс.

Традиционно российское хозяйственное право было более  ориентировано на европейское континентальное право, и наше законодательство по финансовой отчетности в большей степени привязано к нему. В то же время, за последние годы в ряде сфер, например, на рынке ценных бумаг, внедрены некоторые элементы американской практики. Но, в целом, Россия сделала свой выбор. В марте 1998 г. Правительство РФ в своем Постановлении подтвердило переход России на МСФО. В 1998 году Минфин России принял первые 10 стандартов бухгалтерского учета, и наша программа структурных мер, согласованная с Мировым банком, предполагает, что до конца 1999 года будет принято еще 12 – 16 стандартов. Мы считаем, что в 1999 году продвижение этих инструментов идет достаточно успешно. Но хочу еще раз подчеркнуть, что это не будет полная копия МСФО. Иногда западные эксперты ждут, что привычные им стандарты будут механически перенесены на российскую почву. Так не получится в силу того, что нельзя рассматривать систему бухгалтерского учета изолированно. Есть национальная налоговая система, которая у нас отличается от существующих в Европе или США. Хотя, после недавно принятых поправок, она все-таки приблизилась к европейской системе. У нас еще нет отлаженной системы национальных счетов. Поэтому, в данном случае, «быстро» – не значит «хорошо». Придется двигаться одновременно по целому ряду смежных направлений. Уже сейчас видны пробелы из-за того, что необходимо готовить одну отчетность – для статистики, другую – для бухгалтерского учета, и еще одну – для налоговых органов. Такая практика неприемлема для небольших, да и для крупных предприятий, так как влечет за собой колоссальные затраты.

В сфере структурных  реформ, переход на МСФО российское Правительство считает для себя приоритетным. Не случайно, поэтому, реформа  системы бухгалтерского учета и  развитие аудита зафиксированы в нашем плане внедрения структурных мер и в совместном заявлении с МВФ.

Небольшие компании, не составляющие сводную отчетность, вынуждены представлять в различные инстанции огромный пакет отчетных документов, что серьезно препятствует экономическому росту. К таким компаниям должны применяться иные, более простые процедуры. Западноевропейские компании используют Директивы Европейского Союза, распространяющиеся даже на самые мелкие предприятия. Целесообразно ли введение в России европейских норм, более простых по сравнению с МСФО, в соответствии с которыми будет составляться отчетность небольших компаний?

Безусловно, для небольших  компаний должны существовать более  простые нормы финансовой отчетности, поскольку они не могут и не должны нести дополнительные трудовые и финансовые затраты для того, чтобы составлять отчетность по полному профилю. Какие это должны быть стандарты? В любом случае, они должны быть сделаны на базе МСФО, с учетом нашей специфики, но в более упрощенной системе.

1.2. Развитие бухгалтерского учета в России

Что же входит в систему  учета на предприятии? В соответствии со ст.1 Закона России "О бухгалтерском  учете" № 129-Ф3 от 21.11.96 г бухгалтерский  учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации об имуществе и обязательствах организации и об их движении. При этом такой учет ведется в денежном выражении.

В 1998г. Правительством Российской Федерации  утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Цель реформирования - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Одной из задач реформы является формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов.

В настоящее время существует большое  различие в трактовке основного  пользователя бухгалтерской отчетности в разных странах. Например, в США  основными пользователями являются собственники, акционеры. Данные бухгалтерской отчетности помогают им принимать необходимые решения. В Великобритании бухгалтерская отчетность трактуется как договор между обществом и предприятием, последнее обязано отчитываться перед обществом в лице акционеров, кредиторов, партнеров. В России, как правило, основным пользователем бухгалтерской отчетности становится государство в лице контролирующих органов.

Развитие экономической жизни  в России за последние одиннадцать  веков (в том числе и бухгалтерского учета) никогда не протекало вне государственного контроля. Российская бухгалтерия всегда рассматривалась на словах как выражение экономической мысли, но на деле она всегда служила только фискальным целям государства, и в основе своей являлась и является правовой, подчиняясь принципам административного, финансового и гражданского права. История бухгалтерии в России - это история государственного влияния на учет и его представителей - бухгалтеров. Метод двойной записи в бухгалтерии был введен в России, прежде всего для того, чтобы не отпугивать иностранцев, не давать им возможности отказывать в инвестициях, ссылаясь на непонятный учет.

В нашей стране отчетность считается  правильной, если она составлена в  соответствии с требованиями нормативных документов. В условиях, когда законодательная система только развивается и стремится к цивилизованной форме, и как следствие этого развития - появление множества подзаконных актов противоречащих друг другу, принять правильное решение об отражении нестандартной хозяйственной операции бывает довольно сложно.