Лекции по "Бухгалтерское дело"

К числу таких предприятий  относятся:

• акционерные общества открытого типа (независимо от числа акционеров);
• кредитные и небанковские кредитные организации;
• страховые организации и общества взаимного страхования;
• биржи, внебюджетные фонды, инвестиционные институты, благотворительные, не инвестиционные и иные фонды;
• экономические субъекты, у которых доля уставного капитала принадлежит иностранным участникам;
• предприятия, у которых годовой объем выручки от реализации в 500 000 раз превысит минимальный размер оплаты труда или сумма активов на конец года в 200 000 раз превысит минимальный размер оплаты труда.

Обязательные проверки также могли проводиться по поручению следственных и судебных органов.

1.4.4. Права и обязанности аудиторов

Задача аудитора состоит  в оценке достоверности финансовых отчетов и снижении риска выявления  в них искаженных данных. Поэтому  к аудитору предъявляются высокие требования, к числу важнейших из которых относятся высокая квалификация и компетентность.

Другое, не менее важное требование - независимость суждений аудитора. Правила определяют случаи, когда аудитор должен отказаться от проведения аудиторской проверки. Это случаи, которые могут повлиять на независимость аудитора.

Аудитор сам выбирает методы проведения проверки. Руководители предприятий не вправе ограничивать круг вопросов или объем работы аудитора и обязаны предоставить ему всю необходимую документацию.

Качество работы аудитора и его профессионализм определяются, прежде всего, организацией работы и  тем набором процедур и методов, которые используются им в ходе проверки.

В своей работе аудиторы пользуются аудиторскими стандартами, под которыми в теории и практике аудита понимают основные правила и принципы, которые использует аудитор в своей работе.

Все стандарты условно  можно подразделить на три группы:

• применяемые до начала аудиторской проверки;
• применяемые непосредственно в процессе аудиторской проверки;
• применяемые после проведения аудиторской проверки.

К сожалению, аудиторские  стандарты не носят силу закона, аудиторам только рекомендуется  использовать их в своей работе. Применение стандартов необходимо аудиторам  для того, чтобы контролировать ход аудита и качество работы. Аудиторская деятельность, как и всякая другая, требует соблюдения определенных правил или технологий. Следует отметить, что применение стандартов немаловажно и для самих экономических субъектов для того, чтобы обезопасить себя от непрофессионально проводимого аудита. Однако часто на практике этот фактор заказчиками аудита часто недооценивается.

В ближайшие годы намечен  переход бухгалтерского учета и  аудита на международные стандарты. Во всяком случае, в сфере банковского аудита такой переход намечено осуществить к 2004 году.

Поэтому для аудиторских  организаций предстоит сложный  путь освоения передовых современных  бизнес технологий, а также международных  стандартов аудита (МСА). Выиграют те фирмы, которые к моменту перехода на МСА будут во всеоружии.

1.4.5. Требования к аудиторскому  заключению

Задача аудитора - в  процессе аудиторской проверки собрать  как можно больше документально  подтвержденных сведений, которые могут  послужить обоснованием для выражения  объективного мнения.

В ходе процесса проверки аудитор составляет рабочие документы. Всю важнейшую информацию аудитор  документирует. На заключительном этапе  работы все документы обобщаются, а на их основе формируется мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности и законности совершенных операций.

Детализированный аудиторский  отчет о результатах аудиторской  проверки вместе с аудиторским заключением  представляется заказчику. В том  случае, если по результатам аудиторской  проверки выявлены существенные отклонения от правил ведения бухгалтерского учета, которые существенным образом повлияли на финансовый результат, заказчик обязан внести исправления в бухгалтерскую отчетность. Тогда аудитор выражает мнение о достоверности бухгалтерской отчетности с учетом внесенных исправлений. Если заказчиком в ходе проверки не устранены существенные нарушения в ведении бухгалтерского учета, составлении финансовой отчетности и соблюдении законодательства Российской Федерации, то в итоговой части аудиторского заключения делается запись о невозможности подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Временные правила предусматривают  основные требования, которым должно отвечать аудиторское заключение. Оно  состоит из трех частей: вводной, аналитической  и итоговой. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку. Заключение подписывается руководителем фирмы и заверяется ее печатью. Далее аудиторское заключение брошюруется и заверяется подписью руководителя и печатью фирмы.

Действующими правилами предусматривается имущественная ответственность аудитора за неквалифицированно проведенный аудит. Поэтому применение аудиторских стандартов - еще одно конкурентное преимущество профессионально работающих аудиторов, так как в случае неквалифицированно проведенного аудита заказчик не сможет этого доказать и получить соответствующие компенсации за полученный ущерб.

1.5. Содержание бухгалтерского дела

Многовековая история  учетного (бухгалтерского) дела была историей  финансового или бухгалтерского учета.

Она началась с гениального  итальянца Пачоли, оформившего в XV веке систему двойной записи - основу бухучета. Примерно до середины нынешнего  столетия такое положение дел  отвечало задачам управления, но в 30-е, а особенно в 50-е годы на Западе стал развиваться специальный учет для управления – управленческий учет.

В настоящее время основными аспектами современного бухгалтерского дела являются:

• сложившаяся практика бухгалтерского учета,
• финансовый учет,
• элементы управленческого учета,
• государственное регулирование,
• специальное образование.

1.5.1. Сложившаяся практика бухгалтерского  учета

Сложившаяся практика бухгалтерского учета  представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе и обязательствах организации и об их движении. При этом такой учет ведется в денежном выражении.

Между российской системой бухгалтерского учета (далее – РСБУ) и Международной системой финансовой отчетности (далее – МСФО) не существует фундаментальных отличий, препятствующих проведению осмысленного анализа деятельности российских компаний. Однако, несмотря на то, что по своей форме финансовая отчетность, составленная по российским стандартам, приближается к отчетности по МСФО, в плане содержания все еще имеется целый ряд расхождений. В результате таких расхождений стоимость активов и рентабельность компаний в российском учете, как правило, оказываются завышенными, поэтому перед сопоставлением российских и зарубежных компаний следует устранить данные различия.

Основные отличия между МСФО и РСБУ обычно связаны с пятью основными факторами:

• В РСБУ провозглашаются те же самые принципы, что и в МСФО, однако наблюдается некорректное применение данных принципов на практике. В действующей практике бухучета форма преобладает над содержанием, компании не всегда ведут учет по методу начисления и отражают потенциальные убытки в отчетности. В результате сочетания этих факторов в российском учете реальная рентабельность и цена фирмы оказываются завышенными.
• В РСБУ не учитываются изменения покупательной способности рубля, что не позволяет в условиях высокого уровня инфляции проводить сопоставления показателей за различные периоды.
• Требования к составлению сводной финансовой отчетности по российским стандартам появились совсем недавно, поэтому не существует достаточной практики их применения, что позволяет крупным интегрированным компаниям манипулировать показателями своей финансовой отчетности.
• Финансовая отчетность по российским стандартам по-прежнему нацелена на удовлетворение информационных потребностей налоговых и надзорных органов. Как следствие, компании занижают свои операционные расходы, относя расходы непосредственно на капитал, не отражая налоговые штрафы и неверно классифицируя «прочие» затраты.
• В российской практике учета руководству компаний не разрешается использовать свое профессиональное суждение для отражения справедливой рыночной стоимости активов и экономического содержания операций. Как правило, это приводит к превышению балансовой стоимости активов над их справедливой рыночной стоимостью, завышению срока полезного использования активов и применению чрезмерно высоких коэффициентов при переоценке активов в период гиперинфляции.

Недостатки в РСБУ можно устранить.

1.5.2. Финансовый и управленческий  учет

Финансовый учет нацелен на соответствие финансовой отчетности предприятия внешним по отношению к компании требованиям. Формы внешней финансовой отчетности регламентированы государством.

Управленческий учет представляет собой систему, обеспечивающую руководящее звено компании информацией, необходимой для принятия решений и эффективного управления.

В России на данном этапе развития общественного сознания бухгалтерский  учет воспринимается, а также нормативно определяется законодательством, как  инструмент контролирования государством предпринимательской деятельности. Но с переходом на рыночные экономические отношения необходимо осознавать, что бухгалтерский учет может иметь и другую функцию - управленческую.

Управленческий учет возник вследствие недостатков традиционной бухгалтерии - отсутствия оперативности предоставления данных, возможности прогнозирования.

Выделение управленческого учета  в самостоятельный раздел - это  идея американского бухгалтерского учета. Главные потребители управленческого  учета - собственники, менеджеры всех уровней управления. В 1966 г. Американская ассоциация бухгалтеров определяет управленческие функции бухгалтерского учета так: бухгалтерский учет должен «разрешать неясные хозяйственные ситуации и принимать действенные управленческие решения».

1.5.3. Для чего нужен управленческий учет

Управленческий  учет - это система, обеспечивающая руководящее звено компании информацией, необходимой для принятия решений и эффективного управления.

Например, Ваш бизнес развивается недостаточно успешно  по сравнению с конкурентами, и Вы ломаете голову над возможными причинами.

Причин может быть много, но одна из самых важных и  наиболее часто встречающихся состоит  в том, что Вы просто не знаете, какой  из видов деятельности или отделов  Вашей компании наиболее прибылен, и что самое важное – почему.

Правильно поставленный управленческий учет даст Вам информацию, необходимую для расстановки  приоритетов в деятельности Вашей  компании и планирования дальнейшей деятельности, предоставит базу для  оценки перспективности открывающихся  возможностей и снабдит механизмами контроля за исполнением принятых решений.

Если Вы руководитель предприятия, то есть очень простой  способ проверить, есть ли у Вас в  компании то, что действительно должно называться управленческим учетом. Всего  лишь задайте себе несколько вопросов:

• Какое из направлений вашей деятельности наиболее прибыльное?
• Какая группа товаров или услуг, продаваемых Вашей компанией, приносит наибольшую прибыль на 1 рубль (или доллар - все равно) продаж?
• Какие из ваших клиентов наиболее перспективны?
• Есть ли у Вас сколько-нибудь формализованная система ценообразования?
• Есть ли у Вас в компании финансовое планирование?

И что еще более  важно - отслеживаются ли у вас  в компании расхождения между  планом и фактом и анализируются  ли их причины?

Если на все перечисленные  вопросы Вы сможете ответить "Да" и получить нужную информацию по этим вопросам за прошедшие периоды в  течение хотя бы одного рабочего дня - Ваша система управленческого учета  не безнадежна.

Если же нет - Вам необходимо заняться ее созданием. Для хорошей системы управленческого учета необходимы 3 основных компоненты:

• Наличие хороших специалистов,
• Активное участие высшего руководства компании
• Наличие отдельных ресурсов, выделенных для этой задачи

1.5.4. Направления развития финансового и управленческого учета

Западная бухгалтерия  издавна имеет так называемый двухкруговой характер (такая система  существовала и в отечественном  учете до начала 30-х годов).

Первый круг - это учет финансовых потоков (поступлений от реализации товаров и услуг, привлеченных финансовых средств, расчетов с контрагентами, прибыли). Результатом его является финансовая отчетность предприятия, или его финансовый паспорт. Это информация о финансовом и имущественном состоянии предприятия предназначена для инвесторов, кредиторов, государства, потенциальных и реальных собственников.

Соответственно, государство  вынуждено регламентировать порядок  предоставления "паспортных данных" - отсюда необходимость в создании национальных стандартов учета. Кроме  того, мировая экономика настолько интегрирована, что в 70-е годы возникла проблема международной стандартизации. Сегодня существует более 30 международных стандартов по бухучету, и хотя они носят рекомендательный характер, статистика показывает, что ими пользуются 70-90% национальных предприятий и организаций на Западе.

Второй круг учета связан с преобразованием факторов бизнеса в продукты и услуги в результате производственной деятельности. Это учет материальных потоков, а также затрат и себестоимости производимой продукции. Но поскольку основным пользователем этой информации в рыночной экономике является не государство и не какие-то иные внешние контрагенты, а исключительно менеджеры компании, то в отличие от первого круга в регламентацию второго никто не вмешивается. Это право руководителя, который, впрочем, может и здесь придерживаться международных стандартов.