Лекции по бух. учету

     Тема 7. Учет кредитов и займов 

     Компания ООО «СВКопи» для формирования хозяйственных средств помимо собственных источников привлекает заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических лиц. Заемные средства могут привлекаются для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др.

     Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды долговых обязательств, оформляющих заемные отношения:

• кредитный договор;
• договор займа;
• товарный и коммерческий кредит (как особые разновидности заемных отношений).

     Под кредитами банков понимаются денежные ссуды, выдаваемые организации банком на определенный срок на условиях возвратности и оплаты кредитного процента.

     Под займами понимаются полученные от других организаций или физических лиц в долг денежные средства или товары на условиях возвратности, срочности и платности (как правило, с уплатой процентов), средства, полученные от выпуска и продажи облигаций организации, и др.²

     По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства организации-заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и проценты.

     Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора.

     Проценты за пользование кредитом, порядок и сроки их выплаты устанавливаются банком и отражаются в кредитном договоре.

     Основными способами обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору являются залог, поручительство, банковская гарантия.

     Кредитор вправе отказаться от представления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, из которых возникает невозможность возврата ссуды.

     По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

     Таким образом, предметом договора займа могут быть денежные средства и/или вещи, определенные родовыми признаками.

     Договор займа заключается в письменной форме в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей заемщику. Договоры займа могут быть процентными или беспроцентными. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок и в порядке, предусмотренные договором. Если срок возвращения займа не определен договором, сумма займа должна быть возвращена заимодавцу в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.

     В соответствии с ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, объединенных родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки оплаты товаров, работ или услуг {коммерческий кредит).

     Долговые обязательства можно классифицировать по следующим признакам:

• по форме заключенного договора;
• по способу привлечения заемных средств;
• по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

     Рассмотрим подразделение кредитов и займов в соответствии с указанной классификацией.

     а) Кредиты по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

• кредитный договор;
• договор товарного кредита;
• договор коммерческого кредита;
• договор бюджетного кредита.

     Определение кредитного договора приведено в главе 1 данной книги. Опять обратимся за разъяснениями к Гражданскому кодексу РФ.

     В соответствии со статьей 822 ГК РФ договаривающимися сторонами может быть заключен договор, оговаривающий условия предоставления одной стороной другой вещей, которые определены родовыми признаками. Такой договор называется договором товарного кредита.

     По договору коммерческого кредита согласно статье 823 ГК РФ одна из договаривающихся сторон передает в собственность другой стороне денежные суммы или вещи, определяемые родовыми признаками. Указанный кредит может быть предоставлен в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ и услуг.

     Организации также может быть предоставлен бюджетный кредит, определение которого приводится в Бюджетном кодексе РФ. Под бюджетным кредитом понимается предоставление организации средств на возмездной и возвратной основе государственными органами РФ и ее субъектами, а также органами местного самоуправления.

     Так значительное влияние на развитие Компании оказала полученная в рамках Постановления Правительства РС (Я) № 239 от 01.06.09 « О предоставлении мер государственной поддержки предприятиям реального сектора экономики в 2009 году» Государственная гарантия Республики Саха (Якутия). Благодаря тому, что АК «АЛРОСА» ЗАО пошло навстречу, Государственную гарантию предприятие направило на прямой закуп алмазного сырья из АК «АЛРОСА» на сумму  500 000 000 рублей на условиях отсрочки платежа под эту гарантию.

     Получение государственной поддержки уже дало первые результаты:

• с получением алмазного сырья, 80 огранщиков смогли выйти на работу с 02 января, до конца 2010 г. планируется увеличить количество огранщиков до 200 человек;
• восстанавливается докризисный уровень производства бриллиантов (в 2009 г., в связи с финансовым кризисом, объем производства составил 515 млн.руб., за 5 месяцев 2010 г. - уже 644 млн.руб.;
• активно идет набор и обучение новых огранщиков: заключены договора сотрудничества с ГОУ «Профессионально-техническое училище №16» (г. Якутск), в 2009 г. было 10 учеников, в 2010 г. количество учеников составляет 21 человек, планируется до конца года довести количество учеников до 50 человек;
• в 2009 г. обновлено технологическое оборудование гранильного завода на 300 тыс.руб., в 2010 г. планируется приобрести оборудования на 3 млн.руб.;
• погашена значительная часть кредитов банка (на 01.01.2009 г. сумма кредитов по группе Компании СВКопи составляла 704 млн.руб., на 01.01.2010 г. - 560 млн.руб., на 01.06.2010 г. - 440 млн.руб.);
• погашен долг перед АК «АЛРОСА» (ЗАО) в размере 26 млн.руб. по договору цессии
• погашен долг за 2008 г. перед АК «АЛРОСА» (ЗАО) в размере 48 млн.руб. за алмазное сырье в части НДС;
• благодаря введению в эксплуатацию нового здания ювелирного завода объем производства ювелирного завода - объем производства ювелирных изделий с бриллиантами за 2009 г. составил 344,9 млн.руб., за 4 мес.2010 г. - 176 млн.руб. (для сравнения: в 2008 г. - 213 млн.руб.).

Займы по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

• договор займа;
• договор государственного займа;
• договор целевого займа.

     Также организация может получить денежные средства или другие вещи в форме государственного или целевого займа. По договору государственного займа, согласно статье 817 ГК РФ, в качестве заемщиков выступают Российская Федерация или субъекты РФ, а заимодателем - юридическое лицо. Договор заключается путем приобретения юридическим лицом государственных ценных бумаг, удостоверяющих его право на возврат предоставленных государству денежных средств или иного имущества. Кроме того, по договору государственного займа организация имеет право на получение установленных договором процентов, либо иных имущественных прав. Таким образом, по договору государственного займа юридическое лицо не получает, а предоставляет заем государству.

     Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств только на определенные цели, то такой договор называется договором целевого займа. При этом заемщик, в соответствии со статьей 814 ГК РФ, обязан обеспечить возможность заимодателя проводить контроль над целевым использованием суммы займа. При невыполнении заемщиком условий договора займа или при невозможности проведения заимодателем контроля над использованием сумм займа заимодатель вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

     б) Подразделение долговых обязательств по способу привлечения заемных средств.

     В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее - заемные обязательства).

     в) Подразделение долговых обязательств по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

     Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н (далее - ПБУ 15/01), определены следующие задолженности заемщика по кредитам и займам заимодавцу:

• краткосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора не превышает 12 месяцев).
• долгосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора превышает 12 месяцев).

     Указанные задолженности могут быть срочными или просроченными.

     Срочной задолженностью по полученным заемным средствам считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Под просроченной задолженностью понимается задолженность по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

     Основным нормативным документом регулирующим бухгалтерский учет расходов по кредитам и займам является ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Также ведение учета займов и кредитов закреплено в учетной политике компании.

     Таким образом, можно сказать, что при погашении кредитов и займов установлены два критерия: соблюдение условий договора и срок погашения. Все эти условия компания «СВКопи» соблюдает неукоснительно - вовремя и в полном объеме выплачивая денежные средства по всем своим обязательствам.

     В учетной политики Общества также прописаны особенности учета кредитов и займов. Так, например, Предприятие не осуществляет перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную. (Приложение 10)

     Основными банками-кредиторами Общества являются «Сбербанк», «Алмазэргиэнбанк», «Далькомбанк», филиал КБ «Мак-банк», ОАО «Газпромбанк», ТААТТА. Самыми крупными кредиторами из них на данный момент являются - «Алмазэргиенбанк» и «Сбербанк». В каждом из этих банков для компании ООО «СВКопи» открыта кредитная линия. Что позволяет компании вовремя расплачиваться со своим основным поставщиком алмазного сырья компанией ЗАО «АЛРОСА».

     По данным внутренней отчетности компании на 1 мая 2010 года сумма краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов составляет 1 777 967 тыс. рублей.

     Таблица 4

     Структура кредиторской задолженности ООО «СВКопи» по состоянию на 1 мая 2010г.