Лекции по бух. учету

     По дебету отражается формирование затрат по вложениям во внеоборотные активы.

     По кредиту отражается списание сформированной первоначальной стоимости объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию, а также списание вложений при продаже, передаче безвозмездно и др.

     Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

     Организация аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» зависит от вида долгосрочных инвестиций.

     По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, аналитический учет ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

     Д-т 08 К-т 10 - материалы, используемые при создании или модернизации объектов основных средств, списаны на увеличение его строимости;

     Д-т 08 К-т 19 - сумма НДС, уплаченная продавцам основных средств и нематериальных активов, не возмещаемая из бюджета, списана на увеличение стоимости приобретенных внеоборотных активов;

     Д-т 08 К-т 23, 26 - общехозяйственные расходы и расходы вспомогательного производства, связанные с приобретением или созданием внеоборотных активов, списаны на увеличение их стоимости;

     Д-т 08 К-т 60 - приняты к оплате сета поставщиков за приобретенные внеоборотные активы и увеличена стоимость внеоборотных активов на сумму оплаченных счетов поставщиков;

     Д-т 08 К-т 66, 67 - начислены проценты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, полученным для приобретения внеоборотных активов (или ввода их в эксплуатацию);

     Д-т 08 К-т 68 - суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с осуществлением вложений во внеоборотные активы, включены в их первоначальную стоимость.

     Д-т 01 К-т 08-3 - объект основных средств, построенный организацией, введен в эксплуатацию;

     Д-т 01 К-т 08-4 - объект основных средств, приобретенный по договору купли-продажи, введен в эксплуатацию;

     Счет 07 «Оборудование к установке» используется для учета наличия и движения оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) зданиях и сооружениях.

     Учет счета 07 на Предприятии не ведется, он также не указан в рабочем плане счетов Общества.

     Оборудование к установке принимается к учету по фактической стоимости приобретения, которая включает покупную стоимость без НДС, стоимость запчастей, тары, стоимость установки, услуги посредников, транспортные услуги, заготовительно-складские расходы.

     После принятия оборудования на счет 07 его балансовая стоимость изменяться не может.

     По дебету отражается поступление оборудования к установке по фактической стоимости приобретения.

     По кредиту осуществляется списание стоимости оборудования, сданного в монтаж, проданного, переданного безвозмездно и т. д.

     Аналитический учет ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т. д.).

     Д-т 07 К-т 23 - затраты вспомогательных производств, связанных с доставкой и наладкой оборудования, списаны на увеличение его стоимости;

     Д-т 07 60 К-т 60 - оприходовано оборудование, требующее монтажа;

     Д-т 07 К-т 66, 67 - проценты по кратко- и долгосрочным кредитам и займам, полученным для покупки оборудования, учтены при формировании его стоимости;

     Д-т 07 К-т 76 - отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями, по доставке и хранению оборудования;

     Д-т 08 К-т 07 - стоимость оборудования, сданного в монтаж, учтена в составе вложений во внеоборотные активы;

     Д-т 94 К-т 07 - отражена недостача оборудования, требующего монтажа;

     Д-т 07 К-т 07 - списана на убытки в связи с чрезвычайными обстоятельствами стоимость оборудования, требующего монтажа. 

     Тема 6. Учет финансовых вложений 

     Финансовые вложения -- инвестиции организации в ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 12 месяцев относят к долгосрочным, а на срок до 12 месяцев -- к краткосрочным финансовым вложениям.

     Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н.

     Финансовые вложения организации отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений (в данном случае используется счет 10 «Материалы»).

     Финансовые вложения могут быть осуществлены организацией в виде вложений:

1. в ценные бумаги (акции, государственные облигации, корпоративные облигации, депозиты, финансовые и товарные векселя,
2. чеки и другие производные ценные бумаги);
3. вклады в уставные (складочные) капиталы;
4. предоставленные займы (долгосрочного и краткосрочного характера).

     Финансовые вложения принимаются к учету при единовременном выполнении следующих условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственности организации;
• переход к организации финансовых рисков (риск неплатежеспособности, риск изменения цены и т.д.);
• способность приносить организации экономические выгоды.

     Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:

• правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;
• своевременное проведение переоценки финансовых вложений;
• правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;
• контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;
• правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;
• контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;
• правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;
• проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;
• формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской
• отчетности по наличию и движению финансовых вложений.

     Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

• 58-1 «Паи и акции»;
• 58-2 «Долговые ценные бумаги»;
• 58-3 «Предоставленные займы».

     В соответствии с п.5 ПБУ 19/02 единицей бухгалтерского учета финансовых вложений признается каждый объект учета. Аналитический учет финансовых вложений ведется по их видам:

• беспроцентные займы, предоставленные другим организациям и физическим лицам;
• ценные бумаги, не предполагающие дисконтного или купонного дохода;
• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и не предполагающая в дальнейшем прироста стоимости в виде разницы между ценой продажи и покупной стоимостью в результате обмена, использования при погашении обязательств.

     В соответствии с п.9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на и приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

     Не включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений:

• затраты по полученным кредитам и займам, направленным на приобретение финансовых вложений;
• общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

     При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.

     Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

     Общество не осуществляет расчет оценки долговых ценных бумаг и займов по дисконтированной стоимости.

     Общество осуществляет проверку на обесценивание финансовых вложений на конец каждого отчетного года.

     В бухгалтерском учете Предприятия делаются следующие записи по формированию резерва под обесценение финансовых вложений:

     Д-т 58 «Финансовые вложения»

     К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

     -- приобретены финансовые вложения;

     Д-т 91-2 «Прочие расходы»

     К-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

     -- на конец отчетного года обнаружено устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, создан резерв под обесценение;

     Д-т 91-2 «Прочие расходы»

     К-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

     -- на конец следующего отчетного года обнаружено дальнейшее устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, резерв под обесценение скорректирован в сторону увеличения;

     Д-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

     К-т 91-1 «Прочие доходы»

     -- на конец следующего отчетного года обнаружено повышение расчетной стоимости финансовых вложений, резерв под обесценение скорректирован в сторону уменьшения;

     Д-т 76 К-т 91, Д-т 91-2 К-т 58, Д-т 59 К-т 91-1 -- выбыли финансовые вложения, по которым сформирован резерв;

     Д-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

     К-т 91-1 «Прочие доходы»

     -- Предприятие делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет признакам обесценения, резерв списывается на финансовые результаты. (Приложения 7)

     Под долевыми финансовыми вложениями понимаются вложения сторонних организаций в акции с целью участия в управлении организацией или получения спекулятивного дохода, а также приобретение доли в уставном капитале сторонних организаций (паи) с целью участия в управлении организацией. Данная группа финансовых вложений подтверждает долю собственника этих финансовых вложений в уставном капитале сторонней организации.

     Приобретение долей в уставном (складочном) капитале оформляется учредительным договором. Доли в уставном (складочном) капитале оплачиваются денежными средствами или имуществом организации по согласованной стоимости, определенной в учредительном договоре. Особенностью приобретения долей в уставном (складочном) капитале (паи) является отсутствие «на руках » инвестора ценной бумаги.

     Так компания «СВКопи» имеет ряд долгосрочных финансовых вложений в уставные капиталы дочерних компаний на общую сумму 19 778 432 рублей, и ряд краткосрочных финансовых вложений на общую сумму 34 041 218 рублей (Приложения 8, 9).