Лекции по бух. учету

     Аналитический учет по счету 26 ведется по статьям затрат. Счет 26 ежемесячно закрывается в дебет субсчета 90-8 «Управленческие расходы». Расходы, собранные на счете 26, признаются в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году.

     По плану на 2009г. себестоимость продукции должна была составить 2 346 787 тыс. руб. Фактически же за 2009г. себестоимость продукции составила 920 373 тыс.руб., т.е. план выполнен только на 39,2%. И по плану на 2010г. себестоимость продукции должна составить 2 271 526 тыс.руб.

     Таблица 3

     Плановая и фактическая себестоимость продукции 2009-2010гг.

     

     Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его и до дня выполнения и закрытия. Отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены, что является существенным недостатком этого метода. 

     Тема 4. Учет выпуска и продажи готовой продукции (работ, услуг) 

     Готовая продукция оценивается в учете и отчетности по фактическим затратам на её изготовление по прямым статьям затрат.

     Косвенные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и не принимают участие в формировании стоимости готово продукции, а списываются на субсчет 90-8 «Управление расходами».

     Оприходование готовой продукции и отходов алмазного сырья осуществляется на основании Акта выпуска готовой продукции, утверждаемого главным технологом.

     В аналитическом учете готовая продукция отражается по учетным ценам, указанным в Акте выпуска готовой продукции в иностранной валюте, пересчет в рубли производится по курсу, устанавливаемом Центральным Банком РФ на дату выпуска готовой продукции. Отклонение фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отражается на счете 40 «Выпуск готовой продукции».

     В качестве учетной цены применяется нормативная (плановая) себестоимость.

     Схема бухгалтерских проводок:

     Д-т 43 «Готовая продукции» К-т 40 «Товары» - отражен выпуск готовой продукции по нормативной себестоимости в течение отчетного периода;

     Д-т 10-15 «Отходы алмазного сырья» К-т 20 «Основное производство» - отражено оприходование алмазного сырья;

     Д-т 40 К-т 20 - отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции в конце отчетного периода;

     Д-т 90-2 «Себестоимость продаж» К-т 43 - реализована (отгружена) готовая продукция по нормативной себестоимости;

     Д-т 90-2 К-т 40 - отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости списано в дебет счета учета продаж;

     Д-т 90-2 К-т 40 - (сторно) - в случае превышения нормативной себестоимости над фактической;

     Д-т 20 К-т 10, 70, 69 - затраты на материалы, заработную плату, пенсионные взносы списываются на основное производство;

     Д-т 40 К-т 20 - списывается фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции;

     Д-т 43 К-т 40 - оприходована готовая продукция, поступившая из производства по плановой себестоимости

     Д-т 45 К-т 43 - отгружена продукция

     Д-т 62 К-т 90 - отражена реализация отгруженного товара;

     Д-т 90 К-т 45 - списана себестоимость реализованного товара;

     Д-т 50, 51 К-т 62 - поступление оплаты от покупателей и заказчиков.

     Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от плановой распределяется на остаток продукции по следующей формуле (Приложение 6):

     Сумма отклонения нормативной себестоимости от фактической / Нормативная стоимость Остаток готовой продукции.

     В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о затратах связанных с продажей готовой продукции и товаров предназначен счет 44 «Расходы на продажу». Аналитический учет по этому счету ведется по видам и статьям расходов раздельно.

     В составе расходов на продажу, относящихся к деятельности, связанной с обработкой алмазного сырья, отражаются следующие затраты:

• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;
• по сертификатам;
• по погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
• по содержанию помещений для хранения продукции в местах продажи;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• другие аналогичные по значению расходы.

     В состав расходов на продажу, относящихся к деятельности, связанной с реализацией алмазного сырья и покупных изделий, отражаются следующие затраты:

• на перевозку товаров;
• на оплату труда;
• на аренду;
• на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
• по хранению и переработке товаров;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• на другие аналогичные по значению расходы.

     Расходы на продажу, относящиеся к переработке алмазного сырья, признаются в себестоимости реализованной продукции полностью, кроме расходов, подлежащих распределению на остаток неотгруженной (нереализованной) продукции.

     Распределению подлежат:

• материальные затраты;
• расходы на оплату труда и выплаты в фонды социального страхования по ним;
• амортизация основных средств.

     Расходы на продажу, относящиеся к реализации алмазного сырья и покупных изделий, списываются следующим образом.

     Транспортные расходы, не включенные в цену приобретения товаров, распределяются на стоимость реализованных за отчетный месяц товаров и остаток товаров на конец месяца.

     Для этого определяется процент транспортных расходов по следующей схеме:

     Процент транспортных расходов = (Сумма транспортных расходов по остатку на начало месяца + Транспортные расходы в текущий месяц) / (Стоимость реализованных в течение месяца товаров + Остаток товаров на конец месяца) 100.

     Транспортные расходы на остаток товаров на конец отчетного месяца = Остаток товаров на конец месяца Процент транспортных расходов.

       Списанию за отчетный месяц подлежит сумма транспортных расходов, определяемая по формуле = транспортные расходы на начало месяца + транспортные расходы за текущий месяц - транспортные расходы на остаток товаров на конец месяца.

     Все остальные расходы включаются в расходы текущего года в полном объеме. 

     Тема 5. Учет капитальных вложений 

     Учет капитальных вложений осуществляется организациями, которые производят долгосрочные инвестиции, в которые входят: состав основных средств, законченное строительство объектов, зданий, сооружений.

     Объектом строительства при учете капитальных вложений рассматривается отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого имеется отдельный проект и смета.

     До окончания работ затраты по их возведению учтенные на 08 «Вложения во внеоборотные активы» составляют незавершенное строительство.

     В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов определяемой сметой документацией. Учет рекомендуется вести по следующей номенклатуре расходов:

• строительные работы;
• работы по монтажу оборудования;
• приобретение оборудования сданного в монтаж;
• приобретение оборудования не требующего монтажа;
• приобретение инструмента и инвентаря;
• приобретение оборудования требующего монтажа, но не предназначенного для постоянного запаса;
• прочие капитальные затраты;
• затраты не увеличивающие стоимости основных средств.

     Порядок учета затрат по строительным работам и работам по монтажу оборудования зависит от способа их производства:

• подрядный;
• хозяйственный.

     При подрядном способе затраты по объектам строительства осуществляет подрядчик по фактической себестоимости выполненных работ и оказанных услуг. Кроме того, он обязан определить сметную стоимость данных работ, отразив ее в проектно-сметной документации и смете на строительство.

     По этой стоимости производятся расчеты с застройщиком (заказчиком).

     Застройщик (заказчик) организует учет затрат по объектам строительства по стоимости, предусмотренной в договоре на строительство. Затраты по возведению объекта с начала строительства до ввода его в эксплуатацию учитывают в составе незаконченных капитальных вложений (незавершенного строительства). Приобретаемые объекты основных средств и нематериальных активов отражают по фактической себестоимости их приобретения.

     При хозяйственном способе застройщик осуществляет учет фактических затрат в соответствии с действующими положениями и рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. Наряду с учетом капитальных вложений по фактическим затратам застройщик обязан отражать произведенные затраты по сметной стоимости выполненных работ, предусмотренной в проектно-сметной документации и смете на строительство.

     Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для учета расходов, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов, земельных участков и объектов природопользования, а также доходных вложений в материальные ценности.

     На Предприятии на счете 08 имеются следующие субсчета:

     08-1 - приобретение земельных участков;

     08-3 - строительство объектов основных средств;

     08-4 - приобретение отдельных объектов основных средств;

     08-5 - приобретение нематериальных активов.

     Вложения во внеоборотные активы учитываются на счете 08 по фактическим затратам, которые включают покупную стоимость, вознаграждения посредникам, транспортные расходы, консультационные расходы, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением внеоборотных активов, и иные затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением внеоборотных активов.

     Первоначальная стоимость внеоборотных активов, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к учету.

     Если внеоборотные активы внесены в счет вклада в уставный капитал, то их денежная оценка устанавливается по решению учредителей.

     Дебетовый остаток по счету 08 показывает величину вложений предприятия в незаконченные операции по приобретению, строительству, любому поступлению внеоборотных активов.