Классификация затрат предприятия с целью принятия решения и планирования

 

     Пример  расчета по продукции С:

     Переменные  затраты на реализованную  продукцию:

     ПЕР = К х Р1 = 2000 ед. х 620 руб./ед. = 1 240 000 руб., или 1240 тыс. руб.

     Выручка от продаж:

     В = К х Ц = 2000 ед. х 900 руб./ед. = 1 800 000 руб., или 1800 тыс. руб.

     Постоянные  расходы:

     ПОСТ = ПЕР х К = 1 240 000 руб. х 0,3401 = 421 724 руб., или 422 тыс. руб.

     (округлено  до целых).

     Маржинальный  доход:

     МД = В - ПЕР = 1800 тыс. руб. - 1240 тыс. руб. = 560 тыс. руб.

     Прибыль от продаж:

     ПРП = МД - ПОСТ = 560 тыс. руб. - 422 тыс. руб. = 138 тыс. руб.

     Рентабельность  продаж:

     Р = ПРП : В = 138 тыс. руб. : 1800 тыс. руб. х 100 % = 7,67%.

     Итак, на каждый рубль выручки  от продаж этой продукции  приходилось 7,67 коп. прибыли от продаж.

     Операционный  рычаг:

     ОР = МД : ПРП = 560 тыс. руб. : 138 тыс. руб. = 4,06.

     ОР = 1 + ПОСТ : ПРП.

     С учетом формулы расчета  операционного рычага на каждый рубль прибыли  приходилось 3,06 руб. постоянных расходов. По другим видам продукции  эти показатели рассчитываются аналогично.

     По  итогам отчетного  года предприятие  имело прибыль  от продаж в размере 1 356 850 руб. Рентабельность продаж по предприятию  составила 16,06%.

     Продукция С является наименее рентабельной и наиболее рискованной для  предприятия. Учитывая, что на следующий  год такой продукции  можно произвести не менее 1000 ед., принимаем  решение о производстве 1000 ед. изделия С. Освободившиеся ресурсы на производство целесообразно направить  на более рентабельную и менее рискованную  продукцию.

     При изменении объема продаж других видов  продукции будем  учитывать не только рентабельность, но и значение операционного  рычага, если предприятие  будет производить  продукции С только 1000 ед., то остаются неиспользованными  ресурсы в размере 620 000 руб. (1000 ед. х 620 руб./ед.).

     Остающиеся  в распоряжении предприятия  ресурсы по другим видам продукции  распределим по степени  увеличения значения операционного рычага, используя ограничения  на спрос. Порядок  распределения ресурсов по продукции: В, А, Е, Д.

     Наибольшая  рентабельность у  продукции В: на каждый рубль продукции  В приходится около 39,25 коп. прибыли от продаж, при этом уровень  операционного рычага наименьший — 1,39, т.е. на каждый рубль прибыли  от продаж приходилось  лишь 39 коп. постоянных расходов. Переменные затраты на производство единицы продукции  В составляют 340 руб./ед. С учетом спроса на эту продукцию  можно дополнительно  произвести и реализовать  лишь 480 ед. (1200 ед. х 0,40). Следовательно, на них  будет израсходовано  ресурсов на сумму 163 200 руб. (480 ед. х 340 руб./ед.). Неиспользованных ресурсов остается 456 800 руб.

     Из  остальных видов  продукции наибольшую рентабельность и  наименьший уровень  операционного рычага имеет продукция  А. Объем продаж продукции  А можно увеличить  лишь на 30%, т.е. на 300 ед. На это будет  потрачено ресурсов на сумму 132 000 руб. (300 ед. х 440 руб.). Неиспользованными  остаются ресурсы  в размере 324 800 руб. (456 800 руб. - 132 000 руб.). Из продукции  Е и Д наибольшую рентабельность и  наименьшее значение операционного рычага имеет продукция  Е. Объем продаж этой продукции можно  увеличить на 15%, или  на 450 ед. Следовательно, на продукцию Е  будет потрачено  дополнительно 184 500 руб. (450 ед. х 410 руб./ед.). Неиспользованными остаются ресурсы в размере 140 300 руб. (324 800 руб. -- 184 500 руб.) Эти ресурсы направляются на продукцию Д. Из них можно изготовить около 177 ед. продукции Д.

     План  выпуска каждого  вида продукции и  финансовые показатели после распределения  ресурсов по продукции представлены в табл. 3.

     Таблица 3.

     Значение  финансовых показателей  производства продукции

     после распределения прямых ресурсов

       

     В результате перераспределения  прямых производственных ресурсов между видами продукции предприятия  выручка увеличится на 206 100 руб. (8 656 100 руб. - 8 450 000 руб.), или на 2,44%. Прибыль  от продаж увеличится на 210 673 руб., или на. 15,53%. Общая рентабельность продаж предприятия увеличится на 2,05% (18,11% - 16,06%). 
 

     Рациональное  использование производственных мощностей предприятия

     Если  у предприятия уровень загрузки производственных мощностей не соответствует плановой загрузке, то предприятие имеет убытки(упущенную выгоду), размер которых можно определить по формуле:

     Суб = ПОСТ1 х (Кпл-Кф),        (2.21.)

     где,   ПОСТ1 —   удельные постоянные затраты на единицу продукции по плану;

Кпл — плановая мощность оборудования (плановый объем производства продукции  на оборудовании с учетом технологии и требований качества);

Кф  — фактическая мощность (фактическое  количество произведенной продукции  оказанных (услуг)). 

     Например, по плану оборудование А должно выпускать  за год 40 000 ед. продукции. Затраты, связанные  с эксплуатацией этого оборудования в год, составляют 560 тыс. руб. Фактически было произведено 32 000 ед. продукции. В данном случае уровень загрузки оборудования не соответствовал плановому уровню. В связи с неполной загрузкой предприятие получило убытки в размере:

     Суб = ПОСТ1 х (Кпл - Кф) = (560 000 руб.: 40 000 ед.) х (40 000 ед. - 32 000 ед.) = 14руб./ед. х 8000 ед. = 112 000 руб., или 112тыс. руб.

     Возможна  ситуация, когда предприятию недостаточно производственных мощностей для удовлетворения растущего спроса на продукцию предприятия. В этом случае также имеет место упущенная выгода. 

     Повышение уровня загрузки производственных мощностей  возможно за счет выполнения дополнительных заказов.

     Целесообразно ли увеличивать объемы заказов, стоимость  которых может быть ниже рыночной для предприятия ? Ответ на вопрос рас смотрим на следующем примере. 

     Пример 3.4.

     Производственные  мощности предприятия  позволяют выпускать 1000 ед. продукции за квартал. Ее рыночная цена — 5 тыс. руб./ед. Прямые расходы производство единицы продукции - 2 тыс. руб., общие затраты  на управление производством  и сбытом - 960 тыс. руб. Портфель заказов  на начало II квартала составил 750 ед. продукции. Возможен дополнительный заказ со стороны потенциального потребителя на 200 ед. по цене на 10%. ниже рыночной. Целесообразно ли принимать такой заказ? Как это повлияет на финансовые результаты предприятия? 

     Решение.

     Плановые  постоянные расходы  на единицу продукции  составляют:

     ПОСТ1 = ПОСТ : Кпл = 960 тыс. руб. : 1000 ед. = 0,960 тыс. руб./ ед.

     Если  предприятие будет  выполнять только имеющийся портфель заказов, то в результате прибыль предприятия составит:

     ПРП = В - ПЕР - ПОСТ = 750 ед. х 5 тыс. руб./ед. - 750 ед. х 2 тыс. руб./ед. - 960 тыс. руб. = 3750 тыс. руб. - 1500 тыс. руб. - 960 тыс. руб. = 1290 тыс. руб.

     Размер  упущенной выгоды (убытка) в результате неполного  использования мощностей составит:

     Суб = ПОСТ1 х (Кпл - Кф) - 0,960 тыс. руб. /ед. х (1000 ед. - 750 ед.) = 240 тыс. руб.

     Рассчитаем  финансовые показатели предприятия, если будет  принят к выполнению дополнительный заказ на 200 ед. по цене 4,5 тыс. руб./ед. (5 тыс. руб./ед. х 0,90).

     Переменные  расходы на производство продукции будут  равны:

     ПЕР = (750 ед. + 200 ед.) х 2 тыс. руб./ед. = 1900 тыс. руб.

     Прибыль от продаж:

     ПРП = В - ПЕР - ПОСТ = 950 ед. х 5 тыс. руб./ед. - 1900 тыс. руб. - 960 тыс. руб. = 4750 тыс. руб. - 1900 тыс. руб. - 960 тыс. руб. - 1890 тыс. руб.

     Размер  упущенной выгоды (убытка) в результате неполного  использования мощностей  при принятии дополнительного  заказа составит:

     Суб = ПОСТ1 х (Кпл - Кф) - 0,960 тыс. руб. /ед. х (1000 ед. - 950 ед.) = 48 тыс. руб.

     Таким образом, принятие дополнительного  заказа в размере 200 ед. несмотря на снижение цены реализации на 500 руб. позволит получить дополнительную прибыль  в размере 600 тыс. руб. (1890 тыс. руб. - 1290 тыс. руб.) и уменьшить  размер упущенной  выгоды на 192 тыс. руб. (240 тыс. руб. - 48 тыс. руб.) 

     Исходя  из содержания понятия «управление» основными элементами управления затратами  и себестоимостью продукции предприятия  является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, организация их учета и калькулирование себестоимости  продаж, анализ, контроль и регулирование  деятельности по ходу ее осуществления.

     Трудно  переоценить то значение, которое  имеет наличие информации о затратах для деятельности предприятия и  результатов этой деятельности. Пользователями такой информации выступают собственники и управляющие предприятием, акционеры, кредиторы, органы исполнительной власти.

     Непосредственно в процессе управления затратами  и себестоимостью продукции решают, где, когда и в каких объемах  должны расходоваться ресурсы предприятия, где, для чего и в каких объемах  нужны дополнительные финансовые ресурсы  и, как достичь максимально высокого уровня отдачи от использования ресурсов. Поэтому целью управления затратами  и себестоимостью продукции является обеспечение экономного использования  ресурсов и максимизация отдачи от них.

     Каждое  предприятие должно предусматривать  использование разнообразной информации о деятельности предприятия в  системе управления затратами и  себестоимостью продукции:

• при прогнозировании, оценке ожидаемой величины затрат и установлении показателей себестоимости продукции с целью выявления путей развития предприятия и ожидаемой прибыли и рентабельности на период более двух лет;
• в процессе планирования, т. е. обоснования величины затрат и себестоимости продукции на предстоящие один два года с учетом организационного уровня производства и влияния всех факторов, которые поддаются количественной оценке. Особое значение при текущем планировании затрат и себестоимости продукции имеет экономическое обоснование решений о производстве новых изделий и снятии с производства устаревших, об учете эффективности использования всех видов ресурсов, новой техники, организационно-технических мероприятий, внедрения новой технологии и т. д.;
• при нормировании, определении оптимального размера затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов при производстве запланированной к выпуску продукции;
• в процессе улучшения учета фактических затрат, обоснования калькуляции себестоимости продукции;
• при анализе затрат и себестоимости продукции путем сравнения фактических показателей с плановыми, в динамике, с предприятиями-конкурентами и расчете факторов, влияющих на эти изменения;
• в процессе контроля и регулирования показателей по ходу хозяйственно-финансовой деятельности, выявления резервов экономии издержек производства и возможностей по снижению величины и уровня себестоимости продукции (за счет совершенствования управления и организации производства, устранения 1 имеющихся недостатков в деятельности предприятия и т. д.).

     В целях обеспечения эффективного управления затратами и формированием себестоимости выпускаемой продукции предприятие должно добиваться осуществления следующих мероприятий (соблюдать следующие правила работы):