Классификация затрат предприятия с целью принятия решения и планирования

• Норма маржинальной прибыли – отношение маржинальной прибыли к выручке от реализации: Н(МПР) = МПР / В.     (2.17.)

     Зная  норму маржинальной прибыли, можно  определить величину прогнозируемой прибыли  при изменении объема производства и продаж.

     Нормы маржинальной прибыли следует применять  на предприятиях, которые выпускают  различные виды продукции. При прочих равных условиях выгоднее увеличивать  объем производства той продукции  для которой норма маржинальной прибыли наибольшая;

• Операционный рычаг (ОПР) – отношение маржинального дохода (МПР) к прибыли от продаж (ПРП):  ОПР = МПР /ПРП    (2.18.

     Учитывая  структуру выручки, операционный рычаг  можно представить в виде:

     ОПР = (В –ПЕРЗ) / [(В – ПЕР) - ПОСТЗ] = 1/ [1 – ПОСТЗ/(В – ПЕРЗ)]. (2.19.)

     Последнее соотношение показывает зависимость  значения операционного рычага от величины постоянных затрат. Увеличение постоянных затрат приведет к большему увеличению значения операционного рычага.

     Так, например, если выручка  от продаж за отчетный период составила 1000 тыс. руб., затраты  на производство и  сбыт – 780 тыс. руб., из них постоянные затраты  – 180 тыс. руб., то размер операционного рычага составит: ОПР = МПР = (1000 тыс. руб. – 600 тыс. руб.) : (1000 тыс. руб. – 780 тыс. руб.) = 1.82 руб. / руб.

     Если  постоянные затраты  будут увеличены  на 50 тыс. руб. при  этом же объеме производства и продаж, то размер операционного рычага составит: ОПР1 = (1000 тыс. руб. – 600 тыс. руб.) : (1000 тыс. руб. – 780 тыс. руб. – 50 тыс. руб.) = 2,35 руб. /руб.

     При увеличении постоянных затрат на 27,78% ((230 тыс. руб. : 180 тыс. руб. – 1) х 100%), размер операционного  рычага увеличивается  на 29,12% ((2,35 руб./руб. : 1,82 руб./руб. – 1) х 100%

• Уровень операционного рычага (У(ор)) – отношение темпа прироста маржинальной прибыли к темпу прироста прибыли от продаж:

У(ор) = Тпр(МПР) / Тпр(ПРП).       (2.20.)

     Значение  уровня операционного рычага показывает, на сколько процентов изменяется маржинальная прибыль предприятия  при изменении прибыли от реализации на 1%.

     Уровень операционного рычага характеризует  уровень предпринимательского риска: чем выше значение уровня операционного  рычага, тем выше уровень предпринимательского риска и наоборот.

     При принятии управленческих решений знание уровня операционного рычага позволяет  оценивать уровень производственного  риска, целесообразность изменения  объемов производства и продаж при  определенных условиях функционирования предприятия. Понятие операционного  рычага целесообразно использовать также при сравнении различных  вариантов распределения затрат предприятия на постоянные и переменные.

     Пример 2.3.

     Предприятие производит и реализует  в месяц 5000 тыс. ед. продукции по цене 2,5 тыс. руб.. переменные затраты на единицу  продукции – 1,4 тыс. руб., постоянные затраты  предприятия – 2000 тыс. руб. По мнению специалистов предприятия, для  повышения уровня конкурентоспособности  необходимо изменить комплектацию продукции, цто приведет к  увеличению переменных затрат на 15%, но при  этом спрос на продукцию  при той же цене (2,5 тыс.руб.) может быть увеличен на 40%. Следует  оценить целесообразность повышения уровня конкурентоспособности.

1. Определим переменные затраты на единицу продукции по прогнозу:

Рпр1 = 1,4 тыс. руб. х 1,15 = 1,61 тыс.руб.

2. Определим прогнозируемый объем продаж:

К2 = 5000 ед. х 1,4 = 7000 ед.

3. Определим прогнозируемую выручку:

Впр = 2,5 тыс. руб. х 7000 ед. = 17500 тыс. руб.

4. Определим переменные затраты на прогнозируемый объем продаж:

ПЕРЗпр = 7000 ед. х 1,61 тыс. руб. = 11270 тыс. руб.

5. Определим маржинальную прибыль по прогнозу:

МПРпр = Впр – ПЕРЗпр = 17500 тыс. руб. – 11270 тыс. руб. = 6230 тыс. руб.

В первоначальном варианте (см. пример на безубыточность) маржинальная прибыль  составляла 5500 тыс. руб. по прогнозу она должна увеличиться на 730 тыс. руб. (6230 тыс. руб. – 5500 тыс. руб.), или  на 13,27% (730 тыс.руб. : 5500 тыс. руб. х 100%).

6. Определим прогнозируемую норму маржинальной прибыли:

Н(МПР) = МПРпр : Впр = 6230 тыс. руб. : 17500 тыс. руб. = 0,356.

Норма маржинальной прибыли  снизилась на 19,09% ((0,356 : 0,44 – 1) х 100%.

7. Определим прибыль от реализации:

ПРт = МПРпр – ПОСТЗ = 6230 тыс. руб. – 2000 тыс. руб. = 4230 тыс. руб.

Прибыль от реализации увеличилась  на 730 тыс. руб. (4230 тыс. руб. – 3500 тыс. руб.).

     Таким образом, повышение  уровня конкурентоспособности  продукции за счет улучшения качества комплектующих изделий, увеличения переменных затрат является обоснованным, т.к. приведет к улучшению  финансового состояния  предприятия. 

     Рассмотренные показатели рискованности деятельности предприятия на практике используются при обосновании управленческих решений по ассортименту выпускаемой  продукции, загрузке производственных мощностей, целесообразности собственного производства продукции или закупки  ее у внешних поставщиков и  т.д. 

     Увеличение  прибыли за счет оптимизации  ассортимента выпускаемой  продукции

     В рыночных условиях предприятие при  выпуске продукции ориентируется на наиболее рентабельные виды продукции. Однако при этом оно должно производить продукцию, которая, как правило, имеет низкую рентабельность, но является социально значимой для потребителей.

     Возникает необходимость составления такой  производственной программы, реализация которой обеспечивала бы наибольшую прибыль от деятельности при имеющихся ресурсах и удовлетворяла определенным условиям.

     Наряду  с этим на практике менеджерам приходится решать следующие задачи: производство каких видов продукции для предприятие является менее рентабельным; если есть такие виды продукции, то что целесообразно — уменьшить или прекратить выпуск такой продукции а высвободившиеся производственные ресурсы направить на производство других более рентабельных видов продукции.

     Рассмотрим  такую ситуацию на следующем примере. 

     Пример 3.3.

     Предприятие выпускает 5 видов  продукции: А, В, С, Д, Е, используя одни и те же производственные ресурсы. За отчетный период имеется информация (табл. 1.) об объемах продаж каждого вида продукции, цене реализации, переменных расходах на единицу продукции каждого вида. Общие постоянные расходы за отчетный период составили 1800 тыс. руб. Рассчитать рентабельность каждого вида продукции, если на предприятие постоянные расходы распределяются по видам продукции пропорционально переменным расходам на реализованную продукцию.

     Рассчитать  операционный рычаг  по каждому виду продукции. Продукт С является социально значимым, предприятие со следующего года должно выпускать его не менее 1000 ед. в год. Вместе с тем объем продаж по другим видам продукции можно увеличить: В — не более чем на 40%; А — не боли чем на 30%; Е — не более чем на 15%; Д — не более чем на 20%. Производственные ресурсы должны остаться без изменения.

     Как следует изменить объем продаж, чтобы  при тех же затратах получив наибольшую прибыль?

     Основные  показатели по видам  продукции приведены  в табл. 1

     Таблица 1.

     Показатели  ассортимента и продаж продукции предприятия

     

     Решение.

     Определим суммарные переменные расходы на реализованную  продукцию:

     ПЕР = К х Р1 = 1000 ед. х 440 руб./ед. + 1200 ед. х 340 руб./ед. + 2000 ед. х 620 руб./ед. + 2500 ед. х 790 руб./ед. + 3000 ед. х 410 руб./ед. =  440 000 руб. + 408 000 руб. +    1 240 000 руб. + 1 975 000 руб. + 1 230 000 руб. = = 5 293 000 руб., или 5293 тыс. руб.

     Рассчитаем  значение коэффициента распределения постоянных расходов предприятия  по продукции путем  деления общих  постоянных расходов на совокупные переменные расходы:

     К = ПОСТ : ПЕР = 1800 тыс. руб. : 5293 тыс. руб. = 0,3401. Значит, на каждый рубль  переменных расходов в среднем приходилось 34,01 коп. постоянных расходов предприятия.

     Рассчитаем  основные показатели безубыточности для  каждого вида продукции. Результаты расчетов сведены в табл. 2.

     Таблица 2.

     Расчет  финансовых показателей  деятельности предприятия

     по  итогам отчетного  года