Классификация затрат предприятия с целью принятия решения и планирования

     

     Рис. 1.1. Динамика постоянных затрат

     Однако  на практике совокупные постоянные затраты  изменяются ступенчато. Они могут  меняться под воздействием инфляции — изменение цен, переоценка основных фондов и др. Тогда совокупные постоянные затраты могут иметь вид, показанный на рис. 1.2.

Рис. 1.2. Постоянные затраты под воздействием инфляции

     Между точками Х и Y предполагаемый объем производства потребует постоянных затрат, а горизонтальная линия А показывает запланированные постоянные затраты по смете за период времени.

      На  практике руководством заранее принимаются  решения о том, какими должны быть постоянные затраты и  какого уровня деловой активности предстоит достигнуть. 

     Пример 1.1.:

     Среднегодовой уровень мощности предприятия – 200 тыс. ед. изделий в  год, амортизационные  отчисления за год  – 40 тыс. руб., тогда  при объеме производства от 0 до 200 тыс. ед. амортизационные отчисления остаются на том же уровне. Но если руководство предприятия решит увеличить мощность до 300 тыс. ед., тогда возникает необходимость в дополнительном оборудовании, соответственно амортизационные отчисления увеличатся в 1,5 раза (300 тыс. ед. : 200 тыс. ед. = 1,5) уровень постоянных затрат изменится. 

     Постоянные затраты часто классифицируют на полезные и бесполезные.

     Бесполезные затраты возникают, если производственный фактор используется не на полную мощность. Они являются прямыми убытками предприятия, поэтому их учет и анализ является необходимыми. Так, например, амортизационные отчисления на оборудование начисляются независимо от времени его работы, и если оно использовалось неэффективно, то затраты были только частично полезными.

     Для оценки полезных и бесполезных постоянных затрат используются формулы:

  (1.1.)

  (1.2.)

     где ПОСТ – постоянные затраты;

           М_пл – плановый уровень использования оборудования;

           М_опт – оптимальное использование оборудования. 

     Пример 1.2.

     Определить  полезные и бесполезные  постоянные затраты  предприятия, если в  отчетном периоде  постоянные затраты  составили 9000 тыс. руб., оптимальная мощность оборудования – 560 тыс. ед., плановая мощность – 430 тыс. ед.

     Решение.

1. Определим процент использования производственных мощностей: Кис = Мпл : Мопт = 430 тыс.ед. : 560 тыс.ед. = 0,7679. Уровень использования производственных мощностей по плану составил 76,79%
2. Определим величину полезных постоянных затрат: ПОСТЗп – Мпл х ПОСТЗ : Мопт = 430 тыс.ед. х 9000 тыс.руб. : 560 тыс.ед. = 6910,7 тыс.руб.
3. Определим величину бесполезных постоянных затрат: ПОСТЗб = ПОСТЗ – ПОСТЗп = 9000 тыс.руб. – 6910,7 тыс.руб. = 2089,3 тыс.руб.

     Переменные  затраты 

     Переменные  затраты (variable costs – англ.) определяются объемом выпущенной продукции и меняются вместе с ним. Их экономическая природа заключается в непосредственном участии в той производственной деятельности предприятия, ради которой оно создано.

     Переменные  затраты связаны с уровнем  использования производственных мощностей, т.е. способностью имеющихся в распоряжении средств труда (машин, оборудования, агрегатов, производственных площадей) к максимально возможному выпуску продукции при реально существующем объеме производственных ресурсов. Производственные мощности определяются исходя из максимально возможного фонда времени работы оборудования и его производительности.

     Переменные  затраты характеризуют стоимость  собственно продукта, а постоянные затраты стоимость самого предприятия.

      Совокупные  переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой  активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции  — величина постоянная.

      Динамика  переменных затрат показана на рис. 1.3., где переменные затраты на единицу продукции (удельные) условно остаются на уровне 20 руб.

        

      

      Рисунок 1.3. Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат 

      Переменные  затраты непосредственно связаны  с производством продукции и, как правило, по-разному реагируют  на изменение объема производства и  продаж.

      Степень реагирования затрат на производство на изменение объема продукции может  быть оценена с помощью так  называемого коэффициента реагирования затрат. Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

      Крз = Y / X, (1.3.)

      Где: Y – темпы роста затрат, %;

      X – темпы роста деловой активности фирмы, %. 

      В зависимости от значения Крз выделяют типовые хозяйственные ситуации (таб.1.1.)

     Таблица 1.1.

     Характеристика  коэффициента реагирования затрат

       

     С помощью коэффициента реагирования затрат можно производить анализ поведения переменных затрат при  изменении объема производства, так  как для постоянных расходов К  всегда равен нулю (К=0).

     Дигрессивные – это затраты, темпы изменения которых ниже темпов роста деловой активности предприятия. Обычно между такими затратами и объемом производства наблюдается непропорциональная зависимость. Например, увеличение объема производства вследствие изменения технологии приводит к изменению расценок на единицу продукции. В целом изменение издержек на оплату труда основных производственных рабочих отстает от темпов роста объемов производства.

     Темпы изменения пропорциональных затрат сопутствуют росту объема производства, т.е. деловой активности предприятия. Коэффициент реагирования в данном случае равен единице. Кроме того он может характеризовать постоянство в соотношении ресурсов, которое должно соответствовать запланированному. При определении пропорциональных затрат исключают влияние изменения норм, цен на сырье и материалы, сдельных ставок оплаты труда. Коэффициент реагирования будет равен единице при неизменных нормах трудовых и материальных затрат, а так же ценах и тарифах, расценок на единицу произведенной продукции.

     Более точное представление о динамике затрат дают прогрессивные затраты, темпы увеличения которых превышают темпы роста объемов производства. Например, заработная плата основных рабочих растет более быстрыми темпами, чем объем производства. 

     

     Рис. 1.4. График пропорциональных, прогрессивных и  дигрессивных затрат 

     Обычно  на практике все переменные затраты  считаются пропорциональными (прогрессивные  и дигрессивные затраты приравниваются к пропорциональным) за редким исключением  прогрессивные и дигрессивные затраты  рассматриваются отдельно в тех  случаях, когда они явно выражены и имеют значительный удельный вес. 

     Пример 1.3.

    

     Как видно из расчета, при производстве 150 шт. единиц К=0,77, что  переменные затраты  изменяются в относительно меньшей пропорции, чем производство; при производстве 300 шт. - К=1, где переменные затраты изменяются в той же пропорции, что и производство; при производстве 320 шт. - К= 1,11, где переменные затраты изменяются в относительно большей  пропорции, чем производство.

     Таким образом, с целью  получения прибыли  необходимо обратить внимание на состав переменных затрат при  производстве продукции  свыше 300 штук. 
 

     Условно-постоянные и условно-переменные затраты 

      Провести  четкое разделение затрат на переменные и постоянные в учете практически  невозможно, так как некоторые  из них являются условно-постоянными (полупостоянными) и условно-переменными (полупеременными). Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно при вести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

      Любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:

      Y= а + bХ, (1.4.)

      где  Y— совокупные издержки, руб.;

         а — их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

b — переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

Х — показатель, характеризующий деловую  активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения. 

      Если  в данной формуле постоянная часть  издержек отсутствует, т.е. а = О, то это  переменные затраты. Если коэффициент  реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

      Для целей управления — оценки эффективности  деятельности предприятия, анализа  его безубыточности, гибкого финансового  планирования, принятия краткосрочных управленческих решений и решения других вопросов — необходимо описать поведение издержек вышеприведенной формулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части³.

     Общая характеристика затрат относительно объема выпуска и продажи продукции представлен в таблице 1.2.

     Таблица 1.2.

     Классификация затрат по отношению  к объему производства