Классификация затрат предприятия с целью принятия решения и планирования

      Вмененные затраты характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного курса действий требует отказа от другого.

      Например, компания имеет возможность заключить  контракт на производство специальной детали. Изготовление последней требует 100-часовой обработки на станке X. Станок работает с полной нагрузкой на производстве продукта А, поэтому контракт может быть выполнен только за счет уменьшения выпуска продукта А. Это будет означать потерю в доходах 200 тыс. руб.. Контракт также потребует дополнительных переменных затрат на сумму 1000 тыс руб..

      Если  компания заключит контракт, то она  понесет убытки в доходах на 200 тыс. руб. из-за снижения выпуска продукта А. Эта сумма и есть вмененные  затраты и должна быть учтена как  часть расходов при обсуждении условий  контракта. Цена контракта должна быть назначена такой, чтобы, по крайней мере, покрыть дополнительные затраты на сумму 1000 тыс. руб. и 200 тыс. руб. вмененных затрат (что в случае заключения контракта компанией принесет ей выгоду за короткий срок).

      Важно, что понятие "вмененные затраты" применимо только в случае ограниченности ресурсов. Там, где ресурсы не ограничены, нет необходимости жертвовать чем-то (отказываться от чего-то желаемого), как это бывает в случае их недостатка. Если бы в примере станок Х работал с отдачей, составляющей 80% его потенциальной мощности, то решение о заключении контракта не потребовало бы снижения уровня производства продукта А. Следовательно, не будет потерь в доходах, и вмененные затраты будут равны нулю. 

      Под стоимостью уже приобретенных ресурсов, когда выбор в пользу какой-то альтернативы не может повлиять на сумму данных затрат, понимаются безвозвратные затраты или затраты истекшего периода. Это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения и которые не могут быть изменены никаким решением в будущем. К категории безвозвратных затрат относится, например, остаточная стоимость ранее приобретенного имущества. Если станок (машина, механизм) был куплен 4 года назад за 1000000 руб. с предполагаемым сроком службы 5 лет и нулевой стоимостью лома, то остаточная стоимость составит 200000 руб. при равномерном начислении износа. Эта остаточная стоимость в дальнейшем должна быть списана со счета независимо от того, какой альтернативный вариант действий будет принят в будущем. Если бы станок был превращен в лом, то по прежнему списанию со счета должны были бы подлежать эти 200000 руб..

      Эта величина затрат не может быть изменена никаким будущим решением, и поэтому  затраты в данном случае классифицируются как безвозвратные.

      Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решения, но между этой категорией и  категорией не принимаемых в расчет затрат существует различие, так как  не все принимаемые в расчет затраты  являются безвозвратными. Например, при  сравнении двух альтернативных методов  производства может оказаться, что  суммы затрат на основные материалы  одинаковы для обоих способов, и, таким образом, затраты на основные материалы можно отнести к  категории не принимаемых в расчет затрат. Но затраты на материалы  не будут безвозвратными в данном случае, так как они будут понесены в будущем. 

      Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной системы экономического анализа, позволяющей оценить достигнутые  результаты деятельности предприятия, выявлять внутренние и внешние резервы  дальнейшего его развития. Для  этих целей затраты группируются на планируемые и непланируемые. В ходе анализа исследуется как общий объем затрат, так и образующие его отдельные элементы и статьи, т.е. структура.

      Планируемые — это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

      Непланируемые — затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

 

     

2. Управление  затратами на производство

 

     Процесс управления затратами и себестоимостью продукции предприятия носит  комплексный характер и предусматривает  решение вопросов формирования издержек производства и себестоимости как  отдельных видов продукции, так  и по всей их совокупности, установление продажных цен по каждому изделию  и определение их рентабельности, выявление и практическое использование  резервов экономии затрат и снижения себестоимости, осуществление контроля за состоянием и характером изменений  фактической себестоимости и  величины затрат по сравнению с плановыми  показателями, утвержденными предприятием, и в динамике.

     Управление  затратами предприятие означает по своей сущности процесс принятия управленческих решений, т.е. управление всей деятельностью предприятия, т.к. он охватывает все стороны производственного процесса.

     На  практике принятие решения предполагает сравнительную оценку ряда альтернативных вариантов и выбор из них оптимального, в наибольшей степени отвечающего  целям предприятия. Для этого  прежде всего необходимо иметь информацию об издержках по всем альтернативным вариантам, причем речь идет о затратах будущего периода. В ряде случаев  в расчетах приходится учитывать  и упущенную выгоду предприятия.

     На  базе информации управленческого учета  решаются:

1. оперативные задачи (на краткосрочный период):

• прогнозирование затрат на производство;

• определение точки безубыточности;
• планирование ассортимента продукции (товаров), подлежащей реализации;
• отказ или привлечение дополнительных заказов;
• принятие решений по ценообразованию (имеет для предприятий особое значение в условиях конкурентной борьбы) и т.д.;

2. задачи перспективного характера, т.е. имеющие долгосрочное стратегическое значение:

• о капиталовложениях;
• о реструктуризации бизнеса;
• о целесообразности освоения новых видов продукции.

     Решение подобных задач предполагает долгосрочное отвлечение собственных средств  из оборота (иммобилизацию оборотных  активов), в ряде случаев требует  долгосрочного привлечения заемных  ресурсов, а потому заслуживает особого  внимания.

     В данной главе рассмотрим основные возможности управления затратами на основе информации за предшествующий период, с целью прогнозирования деятельности организации, для обоснования управленческих решений на краткосрочную перспективу. 

1. Прогнозирование затрат на производство на основе информации за предшествующий период

 

     Эффективность управленческих решений зависит  от качества управления затратами по отношению к объему производства.

     Для прогнозирования затрат предприятия, возникающих при производстве продукции  заданного объема, затраты необходимо разделить на постоянные и переменные.

     Для разделения затрат на постоянные и  переменные в целях планирования и контроля можно использовать метод  «высокий – низкий», позволяющий  спрогнозировать изменение общих  затрат в зависимости от изменения  объема производства, переменных и  постоянных затрат.

     Метод применим, если известна информация о  затратах организации в целом  и объеме производства за период, а  также о минимальном и максимальном объемах производства и соответствующих  затратах за единичный периоды, входящие в рассматриваемый период. Суть метода рассмотрим на примере: 

     Пример2.1.: 

     Затраты организации в 2007 г. на производство 48000 ед. продукции составили 6200 тыс. руб. наименьшее и наибольшее количество выпущенной продукции  было в феврале  и июле. Объем производства составил соответственно 4000 и 6400 ед. продукции, а  затраты соответственно 450 и 670 тыс. руб. Определить постоянные затраты  организации в 2007 г. составить уравнение  зависимости затрат от объема производства.

1. Определим размах по объему производства (Рк) и затратам (Рз) как разность между наибольшим и наименьшим значениями:

Рк = Кмах – Кмин = 6400 ед. – 4000 ед. = 2400 ед.

Рз = ЗАТмах – ЗАТмин = 670 тыс.руб. – 450 тыс.руб. = 220 тыс. руб.

2. Определим соотношение между размахом затрат и размахом объема производства, которое будет характеризовать условно-переменные затраты на одну единицу продукции:

     Р1 = Рз : Рк = 220 тыс. руб. : 2400 ед. = 0,0917 тыс. руб. (на одно изделие в  среднем приходится 0,0917 тыс. руб. переменных затрат). 

     

3. Определим величину переменных  затрат (ПЕР) на минимальный  и максимальный объем  производства путем  умножения величины переменных затрат на одну единицу на соответствующий  объем производства:

ПЕРмин = Р1 х Кмин = 0,0917 тыс. руб. х 4000 ед. = 366,80 тыс. руб.

ПЕРмах = Р1 х Кмах = 0.0917 тыс. руб. х 6400 ед. = 586,80 тыс. руб. 

     

4. Определим величину постоянных затрат в рассматриваемые  единичные периоды  как разность между  общими и переменными  затратами: ПОСТЗ = ЗАТ  – ПЕР

ПОСТЗмин = 450 тыс. руб. – 366,80 тыс. руб. = 83,2 тыс. руб.

ПОСТЗмах = 670 тыс. руб. – 586,80 тыс. руб. = 83,2 тыс. руб.

Постоянные  затраты в феврале  и июле 2007 года составляли 83,2 тыс. руб. 

     

5. Определим величину переменных затрат за год путем  умножения переменных затрат на единицу  продукции на годовой  объем производства:

ПЕРЗ = Р1 х Кгод = 0,0917 тыс. руб. х 48000 ед. = 4401,6 тыс. руб. 

     

6. Определим величину постоянных затрат за год как  разность между общими и переменными: ПОСТЗ = ЗАТ – ПЕРЗ = 6200 – 4401,6 = 1798,4 тыс. руб.

Постоянные  затраты организации  в 2007 году составили 1798,4 тыс. руб. 

     Зависимость между затратами  организации и  объемом производства, переменными и  постоянными затратами  можно представить  в виде равенства:

     ЗАТ(К) = Р1 х К + ПОСТЗ.

С учетом полученных данных уравнение затрат примет вид:

ЗАТ(К) = 0,0917 тыс. руб. х К + 1798,4 тыс. руб.

     Данное  уравнение можно  использовать для  оценки затрат предприятия  на следующий год  при выполнении определенных условий. 

     Так, например, если величины постоянных и переменных затрат организации  не изменятся, то затраты на производство 52 000 ед. продукции составят:

ЗАТ(52000) = 0,0917 тыс. руб. х 52000 ед. + 1798,4 тыс. руб. = 6566,8 тыс. руб. 

     Если  предположить, что  переменные затраты  в среднем могут  измениться на 25%, а  постоянные останутся  на том же уровне, то затраты организации  на производство 52000 ед. продукции составят: ЗАТ(52000) = 0,0917 тыс.руб. х 1,25 х 52000 ед. = 1798,4 тыс. руб. = 7758,9 тыс. руб. 

     Если  предположить, что  производство 52000 ед. продукции потребует  увеличения постоянных затрат на 12%, а переменных – на 27%, то затраты  организации составят:

     ЗАТ = 0,0917 тыс. руб. х 1,27 х 52000 ед. + 1,12 х 1798,4 тыс. руб. = 8070,068 тыс. руб. 

     В современной деловой жизни необходимым  условием при планировании затрат на производство является раздельное планирование переменных и постоянных расходов.

     Планирование  переменных затрат осуществляется по формуле: