Классификация затрат предприятия с целью принятия решения и планирования

2. Классификация затрат по поведению

 

     Деление затрат на постоянные и переменные важно при организации системы  учета и калькулировании, анализа  и прогнозировании. Оно лежит  в основе расчетов критической точки  объемов производства, анализе порогов  рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента продукции и, в конечном счете, - выбора экономической политики предприятия. Инструмент анализа поведения затрат позволяет принимать оптимальные решения относительно ассортимента и объемов продукции.

     В частном случае ожидаемого роста  объемов производства без расчета  их точной величины или темпов затраты  подразделяются на: приростные (инкрементные) и предельные (маржинальные). 

     Приростные (или дополнительные, инкрементные, дифференцированные) затраты или доходы – это дополнительные затраты (доходы), которые возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. Расчет приростных затрат и доходов определяется по формулам:

   (1.5.)

   (1.6)

где З_п и В_п - соответственно затраты по прогнозу, при увеличении объема продаж на величину

З_о, В_о – затраты и выручка от продаж отчетного периода 

     Имея  сведения о приростных затратах, можно  определить ожидаемые результаты от появления новых рынков сбыта  и возрастания объемов производства.

     Существует  следующее правило принятия решения  по приростным затратам/доходам: если дополнительные доходы превышают дополнительные расходы, то следует принять решение, в противном случае – отклонить. 

     Предельные (маржинальные) затраты  и доходы представляют собой дополнительные расходы/поступления только на одну дополнительную единицу выпускаемой продукции, в то время как приростные затраты/поступления отражают дополнительные расходы/поступления в результате выпуска некоторого количества добавочных единиц продукции.

     Предельные  затраты и доходы рассчитываются по следующим формулам:

   (1.7.)

   (1.8.)

     Данные  показатели, целесообразно использовать при принятии управленческих решений, например при принятии решения  о  расширении объема продаж и производства. Если предельные затраты меньше, чем  предельный доход, то расширение объема продаж и производства будет для  организации благоприятным фактором. 

     Пример 1.4.

     В отчетном периоде  доходы и расходы  организации составляли соответственно 2000 и 1400 тыс. руб. анализ рынка  сбыта показал, что  возможно увеличение объема продаж на 25%. При этом возникает  необходимость в  увеличении расходов на рекламу на 15%, торговую площадь, что  приведет к увеличению арендной платы на 18%, численности продавцов, что приведет к  увеличению затрат на содержание персонала  на 10%. Необходимо оценить  эффективность принимаемого управленческого  решения. 

     РЕШЕНИЕ:

     Составим  расчетную таблицу: 

     Оценка  приростных затрат и  доходов организации

       

     Используя полученные значения, определим предельный доход и предельные затраты: 
 
 

     ВЫВОД: Предельные затраты меньше, чем предельный доход, следовательно, принятие данного решения позволит организации расширить сферу влияния на данном рынке. 
 
 

     Маржинальные  затраты – это дополнительные затраты, которые возникают при увеличении объема производства на одну дополнительную единицу. Например, при производстве 4 единиц продукции А затраты составляют 6 тыс. руб., а при производстве 5 единиц продукции А затраты составляют 6,4 тыс. руб., тогда маржинальные затраты составят 0,4 тыс. руб. (6,4 – 6). 

     Следует отметить, что приростные (инкрементные) и предельные (маржинальные) затраты и доходы всегда являются релевантными, так как они и есть результат принятия решения. 

3. Классификация затрат по значимости для принятия решения

 

     Другим  частным случаем взаимосвязи  затрат и объемов производства выступает  ситуация, при которой отсутствуют  конкретные заказчики и предприятие  выпускает продукцию «на склад». Тогда процесс принятия управленческих решений предполагает сравнение  вариантов разных структур выпуска  продукции, отказ от выпуска одного продукта и освоение производства другого, замену структуры производственных факторов и иные альтернативы.

     Прогноз результатов изменений требует  деления затрат на принимаемые и не принимаемые в расчет при принятии решений. В основе такой классификации лежит принцип сравнения альтернативных вариантов и временного периода решений об объеме продукции или замещения ресурсов.

     Процесс принятия решений, как правило, связан с выбором из совокупности возможных  альтернативных вариантов наилучшего исходя из цели решения. Каждый альтернативный вариант характеризуется одним и тем же набором параметров. Одни показатели остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, другие изменяются в зависимости от принятого решения. Поэтому при анализе альтернативных вариантов целесообразно сравнивать решения с учетом показателей, которые в каждом варианте различны. Затраты отличающие одно альтернативное решение от другого, называются релевантными затратами. В ситуации, когда рассматриваемый период небольшой, не все затраты и доходы должны приниматься в расчет при принятии решений. Бухгалтер-аналитик представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образом готовит свои отчеты, чтобы они содержали лишь релевантную информацию.

     Релевантные затраты (доходы) – это ожидаемые затраты (доходы), которые различаются по альтернативным вариантам.

     Разница между затратами (доходами) по альтернативным вариантам называется приростными  затратами (доходами), а также дифференциальными или чистыми релевантными.

     Рассмотрим  примет оценки таких затрат. 

     Пример 1.5. 

     Руководство предприятия решает вопрос о модернизации производственной линии  мощностью 50 000 ед. с целью экономии затрат прямого труда. На данной линии производится продукция, прямые материальные и трудовые затраты на единицу продукции составляют соответственно 8 и 20 руб. затраты на модернизацию составят 300 тыс. руб. в результате модернизации прямые трудовые затраты снизятся на 40%. Цена реализации останется прежней – 40 руб. 

     РЕШЕНИЕ:

     В данной ситуации имеем  два альтернативных варианта:

     I – не модернизировать линию; II – модернизировать линию.

     Прямые  материальные затраты (ПРМЗ) остаются неизменными при обоих вариантах, поэтому они не являются релевантными: ПРМЗ = 8 руб. х 50000 ед. = 400000 руб. = 400 тыс. руб.

     Прямые  трудовые затраты (ПРТЗ) при этих вариантах  будут релевантными:

• при I варианте ПРТЗ I составят: 20 руб. х 50000 ед. = 1 000 000 руб.
• при II варианте ПРТЗ II = 20 руб. х 0,6 х 50000 ед. = 600 000 руб.

     Затраты на модернизацию будут  также релевантными.

     Совокупные  релевантные затраты  будут также релевантными:

• по I варианту они включают только заработную плату – 1 000 тыс. руб.
• по II – включают заработную плату и затраты на модернизацию – 900 тыс. руб. (600 тыс .руб. + 300 тыс. руб.).

     Разность  между затратами  по альтернативным вариантам  определяет величину приростных затрат, равную 100 тыс. руб. 

     Фактические данные не могут быть релевантными. Для будущих затрат при альтернативных вариантах они имеют два значения:

1. с оной стороны они будут полезными при выработке решений при рассмотрении альтернативных вариантов;
2. с другой стороны, фактические затраты, являясь для будущих периодов прошлым, представляют собой основную базу для прогнозирования величины и поведения будущих затрат.

     Постоянные  затраты предприятия при существующих производственных мощностях обычно не меняются. Но если в процессе функционирования предприятия возникает необходимость  увеличить производственные мощности (закупить дополнительное оборудование, увеличить затраты на аренду помещения, обслуживание, страхование и т.п.), это приводит к увеличению размера постоянных затрат. Тогда постоянные затраты становятся релевантными по отношению к данному решению.

     Релевантность постоянных расходов определяется плановым периодом.

     В долгосрочной перспективе практически  все расходы становятся переменными. С учетом стоимости денег во времени (с учетом дисконтирования) все ожидаемые  будущие доходы и расходы, в тех  же размерах, но отличные по времени, становятся релевантными. 

     Иногда  вместо терминов «затраты принимаемые  в расчет» и «затраты, не принимаемые  в расчет» применяются термины  «устранимые» и «неустранимые» затраты. Устранимые затраты — это те затраты, которых можно избежать, выбрав альтернативный курс действий. Неустранимые затраты — затраты, которых избежать невозможно.

     Необходимо принимать тот вариант решения, который создает доход, превышающий устранимые затраты. 

      Существуют  категории затрат, которые необходимо учитывать при принятии решения и данные о которых обычно невозможно собрать в рамках системы бухгалтерского учета. Информация о затратах, накапливаемая в рамках системы бухгалтерского учета, как правило, основывается на сведениях о прошлых платежах или обязательствах по платежам в определенное время в будущем. Иногда для принятия решения необходимо условно начислять или приписывать затраты, которые, может быть, не будут представлять собой реальных денежных расходов в будущем, и эти затраты называются вмененными (альтернативными). Их можно разделить следующим образом: затраты упущенных возможностей — это упущенная выгода (потеря прибыли). Она связана с тем, что ограниченный объем произведенных ресурсов может быть использован только определенным образом, что исключает применение другого возможного варианта, обеспечивающего получение прибыли.

      Если  существует более двух вариантов  применения производственных ресурсов, то затраты упущенных возможностей представляют собой потерянную выгоду для лучшего из возможных, но еще  не реализованного варианта.