Классификация затрат предприятия с целью принятия решения и планирования

     где:  П – планируемая сумма переменных затрат в денежном выражении;

           Н – норма затрат на единицу продукции в денежном выражении;

           В – плановый объем  выпуска в натуральном выражении. 

     Этот  метод можно применять при  стабильной экономической ситуации. При нестабильной ситуации планирование затруднено. Необходимо учитывать:

• текущую оценку переменных затрат;
• корректировку их в зависимости от предполагаемого уровня инфляции;
• состояние платежеспособного уровня покупателей.

     При планировании постоянных затрат решающее значение имеет их взаимосвязь с  объемом выпуска продукции. Они  должны возмещаться независимо от объема выпуска, с увеличением объема выпуска  их доля в краткосрочном периоде  на единицу продукции снижается  и наоборот. Иными словами значение приобретает не так сумма постоянных расходов, как объем производства. В связи с этим для определения  минимального объекта производства, ниже которого производство продукции  становится не выгодным, используют показатель порога рентабельности. Продажа ниже точки порога рентабельности не принесет дохода, будет убыток, выше - доход. 

2. Оценка  безубыточности производства продукции

 

     Цель  анализа безубыточности состоит  в том, чтобы установить, что произойдет с финансовыми результатами при  изменении уровня производственной деятельности (деловой активности) организации.

     Анализ  безубыточности основан на зависимости  между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода.

     По  существу анализ сводится к определению  точки безубыточности (критической  точки, точки равновесия) такого объема производства (продаж), который обеспечивает организации нулевой финансовый результат, т.е. предприятие уже не несет убытков, но еще не имеет  и прибылей.

     Для определения безубыточности производства продукции рассмотрим взаимосвязь  между выручкой, прибылью, переменными  и постоянными затратами.

     Общие затраты производства, которые делятся  на постоянные (ПОСТЗ) и переменные затраты (ПЕРЗ), можно представить  в виде равенства:

ЗАТ = ПЕРЗ + ПОСТЗ или ЗАТ = Р1 х К + ПОСТЗ,     (2.1.)

где  Р1 – переменные затраты на единицу изделия;

      К – объем производства. 

     Выручка от реализации определяется отношением:  В = Ц х К,   (2.2.)

     где Ц – цена единицы изделия. 

     Тогда связь между прибылью, выручкой, постоянными и переменными затратами  характеризуется соотношением:

     ПРП = В – ПЕРЗ – ПОСТЗ или ПРП = В – Р1 х К – ПОСТЗ.

     Оценим  влияние выручки и затрат на прибыль  исходя из предположения, что прибыль  предприятия должна быть неотрицательной, т.е. ПРП ≥ 0.

     Пусть прибыль предприятия равна 0: ПРП = 0.

     В этом случае выручка предприятия  равна затратам, т.е. предприятие  имеет нулевую прибыль: ПРБ = 0, В = ЗАТ.

Рассмотрим  основные показатели, характеризующие  такую ситуацию. 

     

1. Удельная  маржинальная прибыль. Разность между ценой единицы продукции и переменными затратами на ее производство называется маржинальной прибылью на единицу продукции или удельной маржинальной прибылью:

МПР1 = Ц – Р1         (2.3.) 

     

2. Критический объем производства. Объем производства и реализации, при котором предприятие имеет нулевую прибыль, называется критическим – Ккр (точка безубыточности). Значение критического объема производства (Ккр) определяется из соотношения:

Ккр = ПОСТЗ : (Ц – Р1), Ккр = ПОСТЗ : МПР1.     (2.4.)

     С увеличением критического объема снижается  прибыль предприятия. Основными  факторами, влияющими на величину критического объема производства, являются:

• увеличение постоянных затрат, приводящее к увеличению критического объема производства, соответственно с уменьшением постоянных затрат уменьшается критический объем производства;
• увеличение переменных затрат на единицу продукции при неизменной цене, приводящее к увеличению критического объема производства, соответственно с уменьшением переменных затрат на единицу продукции уменьшается критический объем производства;
• увеличение цены реализации при неизменных переменных затратах на единицу продукции, приводящее к уменьшению критического объема производства.

     Очевидно, что критический объем производства уменьшается в том случае, если темп роста постоянных затрат меньшее, чем темп роста маржинального  дохода на единицу продукции. 

     

3. Запас производственной прочности.

     Разность  между фактическим (Кфакт) и критическим  объемом производства (Ккр) характеризует  запас прочности производства в  натуральном выражении (ЗПР):

ЗПР = Кфакт – Ккр.        (2.5.) 

     Если  Кфакт > Ккр, то от производства и реализации продукции предприятие получает прибыль, если значение ЗПР отрицательное, то предприятие от производства и реализации данной продукции имеет убытки.

     При Кфакт > Ккр можно задать диапазон производственной прочности (ДПП) и уровень производственной безопасности (Упрб):

     ДПП = (Ккр; Кфакт),         (2.6.)

     Упрб = (Кфакт-Ккр) : Кфакт.       (2.7.)

     Чем больше значение Упрб, тем эффективнее производство и сбыт данной продукции. 

     

4. Маржинальная  прибыль. Разность между выручкой от продаж и переменными затратами называется маржинальной прибылью (МПР). Это та часть выручки от реализации продукции, которая остается на покрытие постоянных затрат и образование прибыли: МПР = В – ПЕРЗ, МПР = ПОСТЗ + ПРП   (2.8.)

     Маржинальная  прибыль на фактический объем  производства определяется по формуле:  МПРП = Кфакт х (Ц – ПЕР)      (2.9.) 

     

5. Критический объем выручки (или  порог рентабельности) (Вкр), при которой прибыль равна нулю, определяется по формуле:

     Вкр = ПОСТЗ : (1 – ПЕРЗ : В) или Вкр = ПОСТЗ  х В : МПР.   (2.10.) 

     

6. Запас финансовой прочности. Разность между фактической и критической выручкой характеризует запас финансовой прочности предприятия (ЗФП):

ЗФП = Вфакт – Вкр.        (2.11.) 

     Если  значение запаса финансовой прочности  отрицательное, то основная деятельность предприятия является убыточной. Если значение ЗФП > 0, то производственная деятельность предприятия неубыточная. В этом случае можно определить диапазон финансовой прочности (ДФП), а также уровень финансовой безопасности (Уфпр):

     ДФП = (Вкр : Вфакт),         (2.12.)

     Уфпр = (Вфакт – Вкр) : Вфакт.       (2.13.)

     Чем меньше значение порога рентабельности, тем больше запас финансовой прочности, тем выше уровень финансовой независимости.

     Снижение  порога рентабельности происходит, если:

• доля переменных затрат в выручке от реализации имеет тенденцию к снижению;
• уменьшаются в динамике постоянные затраты предприятия;
• темп роста постоянных затрат меньше, чем темп роста разности между выручкой от реализации и переменными затратами.

     Чем меньше значение показателя критической  выручки, тем большая часть выручки  остается на погашение постоянных затрат и образование прибыли.

     Рассмотрим  пример на безубыточность деятельности. 

Пример 2.2.: 

     Предприятие произвело и реализовало 48000 ед. продукции на сумму 1000 тыс. руб., общие  затраты предприятия  составили 780 тыс. руб., из них переменные – 75%. Определить величины запасов производственной и финансовой прочности  предприятия.

1. Определим цену реализации продукции: Ц = 1000 тыс. руб. : 48000 ед. = 0,0208 тыс. руб.
2. Определим величины переменных затрат предприятия в целом и на единицу продукции:  ПЕРЗ = ЗАТ х 0,75 = 780 тыс. руб. х 0,75 = 585 тыс. тыс. руб.

     Р1 = ПЕРЗ : Кф = 585 тыс. руб. : 48000 ед. = 0.0122 тыс. руб.

3. Определим величину постоянных затрат предприятия:

ПОСТ = ЗАТ – ПЕРЗ = 780 тыс. руб. – 585 тыс. руб. = 195 тыс. руб.

4. Определим критический объем производства:

Ккр = ПОСТ : (Ц – Р1) = 195 тыс. руб. : (0,0208 тыс. руб. – 0,0122 тыс. руб.) = 22675 ед.

     Таким образом, реализация 226675 единиц продукции  покрывает полностью  все затраты предприятия, но при этом прибыль  равна нулю.

5. Определим величину запаса и уровень производственной прочности:

ЗПР = Кф – Ккр = 48000 ед. – 22675 ед. = 25325 ед.

Упрп = 25325 ед. : 48000 ед. х 100% = 52,76%

6. Определим сумму критической выручки (порог рентабельности):

Вкр = 195 тыс. руб. : (1 – 585 тыс. руб. : 1000 тыс. руб.) = 469,88 тыс. руб.

7. Определим величину запаса и уровень финансовой прочности:

ЗФПР = В – Вкр = 1000 тыс. руб. – 469,88 тыс. руб. = 530,.12 тыс. руб.

Уфпр = 530.12 тыс. руб. : 1000 тыс. руб. х 100% = 53,12.%

8. Определим прибыль предприятия:

ПРП = В – ПЕРЗ –  ПОСТЗ = 1000 тыс. руб. – 585 тыс. руб. – 195 тыс. руб. = 220 тыс. руб.

     Таким образом, деятельность предприятия была эффективной, доля прибыли  от продаж в выручке  составила 22%. 

3. Оценка  рискованности деятельности предприятия

 

     Для оценки рискованности деятельности предприятия можно использовать следующие показатели:

• Доля маржинальной прибыли в выручке от реализации Д(МПР) – отношение маржинальной прибыли к выручке от реализации продукции:

Д(МПР) = (В – ПЕРЗ) / В.       (2.14.)

     Увеличение  этого показателя в условиях нестабильной ситуации на рынке может привести к увеличению риска неполучения  дохода поэтому при оценке риска  деятельности следует учитывать  специфику конкретного производства и отрасли, в которой оно работает;

• Уровень запаса производственной прочности У(ЗПП) – отношение запаса производственной прочности к фактическому объему производства:

У(ЗПП) = (Кфакт – Ккр) / Кфакт.      (2.15.)

     Чем ближе значение показателя к единице, тем эффективнее функционирует  предприятие, тем меньше уровень  риска;

• Уровень запаса финансовой прочности У(ЗФП) – отношение запаса финансовой прочности к фактической выручке от реализации (Вфакт):

У(ЗФП) = (Вфакт – Вкр) / Вфакт = 1 – Вкр /Вфакт.    (2.16.)

     Рост  уровня запаса финансовой прочности  возможен за счет уменьшения критической  выручки от реализации: У(ЗФП)↑ при Вкр ↓.

     Чем ближе значение уровня запаса финансовой прочности к единице, тем стабильнее финансовое положение предприятия, тем меньше риск получения убытка в результате колебаний объема производства и реализации в зависимости от спроса на продукцию;