Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач:

     – правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средства, их внутреннего перемещения и выбытия;

     – выбор одного из способов начисления амортизации, наиболее рационального для организации;

     – своевременное начисление амортизации и отражение в регистрах бухгалтерского учета;

     – достоверное и полное определение результатов реализации и прочего выбытия основных средств;

     – полное определение затрат, связанных с проведением всех видов ремонтов и поддержанием основных средств в рабочем состоянии, а также затрат на проведение модернизации дооборудования, технического перевооружения;

     – контроль за сохранностью основных средств, правильностью их переоценки, принятых к бухгалтерскому учету;

     – своевременное составление отчетности о наличии и движении основных средств и других задач, которые определены каждой организацией исходя из ее специализации и деятельности.

     Различают три вида стоимостной оценки основных средств:

     – первоначальную;

     – восстановительную;

     – остаточную.

     Первоначальная  стоимость – это сумма фактических затрат на возведение (строительство) или приобретение объекта, включая расходы на проектно–изыскательские расходы, подготовку территории, ее благоустройство; на приобретение основных средств, включая договорную (покупную) цену, расходы по доставке, монтажу и установке оборудования, таможенная плата, страхование при перевозке, погрузочно-разгрузочные работы, проценты за кредит, налог на приобретение транспортных средств, то есть это стоимость объекта на момент ввода его в эксплуатацию.

     Оценка  основных средств по первоначальной стоимости нужна для определения суммы основных средств, закрепленных за данным предприятием. На основе первоначальной стоимости рассчитываются амортизация, а также показатели использования средств.

     Первоначальной  стоимостью основных средств признается [17]:

     – сумма фактически произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобретению объектов основных средств, включая расходы по доставке, монтажу, установке и пусконаладке; для объектов, изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц;

     – денежная оценка экспертной комиссии для объектов основных средств, внесенных в счет вкладов в уставный капитал предприятия;

     – текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету для объектов, полученных по договору дарения;

     – при невозможности установить стоимость ценностей, полученных предприятием по договорам обязательств, основные средства учитываются исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты;

     – объекты основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, оцениваются в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату приобретения.

     По  существующему положению в бухгалтерском  учете и отчетности основные средства отражаются по первоначальной стоимости, которая может изменяться лишь в  исключительных случаях.

     Восстановительная стоимость представляет собой стоимость  воспроизводства основных средств в современных условиях (по действующим ценам). Обычно вновь поступающие основные средства, например, оборудование, имеют стоимость иную, чем такие же объекты, приобретенные несколько лет назад, поэтому в учете одинаковые объекты имеют разную оценку. Такой разнобой затрудняет правильное образование источников финансирования воспроизводства основных средств (начисление амортизации) и в конечном итоге искажает себестоимость продукции, а также результаты анализа их использования.

     В связи с этим периодически производят переоценку основных средств по восстановительной  стоимости, в результате чего достигается  единообразие в оценке одинаковых объектов, введенных в действие в разное время. После переоценки основные средства отражают в учете по восстановительной  стоимости.

     В условиях рыночной экономики необходима реальная оценка активов, поэтому переоценку основных средств по восстановительной  стоимости следует проводить  не реже одного раза в год в соответствии с указаниями финансовых органов  по переоценке основных средств.

     Так как в процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, их первоначальная стоимость постоянно уменьшается.

     Остаточная  стоимость – это первоначальная стоимость за вычетом износа. Это фактическая, реальная стоимость основных средств на отчетную дату. Износ в учете отражают отдельно от первоначальной стоимости основных средств.

     Для оценки основных средств могут также использоваться:

     – специальная стоимость – может дополнительно приписываться объекту недвижимости в связи с его уникальным местонахождением, временно возникшей исключительной рыночной ситуацией или в виде надбавки, которую готов заплатить покупатель, имеющий особый интерес;

     – страховая стоимость – величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения;

     страховая стоимость определяется на основании  договора страхования имущества организации;

     – ликвидационная стоимость – стоимость продажи объектов основных средств при банкротстве или ликвидации организации; она определяется на основе аукциона, открытой распродажи имущества, проводимых в срок, меньший, чем обычное время продажи подобных объектов;

     – налогооблагаемая стоимость – стоимость основных средств, определяемая для целей налогообложения;

     – объективная (справедливая) стоимость – денежная сумма, за которую может быть продано имущество (или списана задолженность) в результате коммерческой, компромиссной сделки между компетентными добровольными сторонами;

     – инвестиционная стоимость – стоимость собственности для конкретного инвестора или групп инвесторов при определенных целях инвестирования (термин «инвестиционная собственность» – субъективное понятие, его нельзя подменять термином «рыночная стоимость инвестиционной собственности»);

     – утилизированная стоимость – это текущая цена, которую реально можно получить за объект собственности (кроме земельного участка), полезный срок службы которого истек; в этом случае имущество оценивается не с позиции его первоначального использования, а как для распродажи «на запчасти»;

     – эффективная стоимость – стоимость активов с точки зрения их владельца, равна большей из двух величин: потребительной стоимости активов для данного владельца и стоимости их реализации. Она так же, как и другие вышеприведенные виды стоимости, относится к нерыночным базам оценки активов.

     В заключении можно сделать следующий  вывод.

     Правильный  учет основных средств обеспечивает документальное подтверждение наличия и движения основных средств по местам их нахождения и в разрезе материально ответственных лиц (с ними заключаются договоры о материальной ответственности), правильное начисление износа, определение затрат на ремонты, аренду, на выбытие объектов, выявление неучтенных основных средств.

     2 Учет движения основных средств

     2.1 Документальное оформление операций по движению основных средств

 

     Согласно Учетной политики организации для целей бухгалтерского учета в ДРСУ № 137 к основным средствам относятся активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий:

     - активы предназначены для использования  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании  услуг, для использования во  вспомогательных, обслуживающих  производствах и хозяйствах, для  управленческих нужд ДРСУ либо  для предоставления за плату  во временное владение и пользование  или во временное пользование;

     - активы предназначены для использования  в течение срока продолжительностью  свыше 12 месяцев;

     - активы способны приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем;

     - активы не предполагаются на  момент приобретения для последующей  перепродажи;

     - стоимость активов свыше 30 базовых  величин (кроме ковров и ковровых  изделий, лимит по которым устанавливается  свыше 10 базовых величин).

     Основные  средства в ДРСУ № 137 принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, а в бухгалтерском балансе объекты основных средств (как действующие, так и находящиеся на консервации или в запасе) показываются по остаточной стоимости.

     Покупка основных средств оформляется товарно-транспортной накладной и счетом-фактурой для  оплаты, на основании заключенного договора.

     Поступление основных средств в ДРСУ оформляют актом приемки-передачи основных средств – форма ОС-1, который составляется специальной комиссией на каждый принимаемый объект. В акте указывают первоначальную стоимость объекта и его основные технические показатели.

     Согласно  договора № 1–03–01/2011 по товарной накладной № 1596732 от 31 декабря 2010 года ДРСУ № 137 приобретен в УП «Брестдоркомплект» Каток дорожный стоимостью 159183150 руб., (Приложение Р, С). Каток принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

     18 мая 2010 года согласно договора № 12–05/2010 по товарной накладной № 0440618 приобретены в УП «Брестдоркомплект» автомобили МАЗ –555102 в количестве 2 шт. стоимостью 200095560 руб., (Приложение Ф, Х). Автомобили приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

     11 июня 2010 года за автомобили УП «Брестдоркомплект» перечислены денежные средства в сумме 200095560 руб. платежным поручением № 390 (Приложение Ф).

     Внутреннее  перемещение основных средств в  ДРСУ №137 оформляется Накладной  на внутреннее перемещение объекта  основных средств.

     Накладная выписывается передающей стороной в  трех экземплярах, подписывается ответственными лицами получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю.

     Данные  о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную  карточку (книгу) учета объектов основных средств.

     Единицей  учета основных средств в ДРСУ № 137 является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию.

     Каждому инвентарному объекту присваивают  определенный инвентарный номер, который  сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в  эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляют  или обозначают краской на учитываемом  предмете и обязательно указывают  в документах, связанных с движением  основных средств.

     По  сложным инвентарным объектам, т. е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном, объединяющем их объекте.

     На  основании первичных документов бухгалтерия производит соответствующие  записи в инвентарные карточки основных средств – формы ОС-6. В ней отражаются наименование объектов основных средств, все основные реквизиты, характеризующие объект, норма амортизационных отчислений, рассчитанная по каждому объекту исходя из предполагаемого срока службы объекта, а также присвоенный объекту инвентарный номер.

     Путем ведения инвентарных карточек в  ДРСУ № 137 осуществляется аналитический учет основных средств. Карточки хранятся по классификационным группам. В качестве замечания можно добавить, что если бы в ДРСУ № 137 хранение инвентарных карточек осуществляло бы по местонахождению основных средств внутри каждой группы, это бы позволяло легко установить наличие основных средств по каждой группе и месту нахождения. Это значительно облегчило бы проведение инвентаризаций, позволило бы проводить проверки фактического наличия по подразделениям неоднократно в течение финансового года, а не только в целом по предприятию – раз в год. Эта мера значительно повысила бы контрольные функции учета по данному участку.