Бухгалтерский учет заработной платы и расчётов с персоналом по оплате труда в условиях рыночной экономики

     В сумме страховых взносы составят 34 процента, вместо 26 процентов по ЕСН, как было ранее (без учета регрессии). В новом п. 2.1 ст. 22 Закона 167-ФЗ предложено следующее распределение взносов: в отношении работников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов идёт на финансирование страховой части трудовой пенсии (26%), а для работников 1967 года рождения и младше - 20 процентов на финансирование страховой части, 6 процентов - накопительной части.

     Важно, что с 2011 года уплачивать страховые взносы плательщикам, применяющим УСН или ЕНВД придётся в таком же размере.

3. Практические  основы оплаты труда

     В бухгалтерском учёте, для целей  ведения учёта расчётов с персоналом по оплате труда предназначен активно-пассивный  счёт №70, имеющий сходное название «Учёт расчётов с персоналом по оплате труда». Структура счёта хорошо видна, если открыть по нему Т-счёт (прил. И). Данный счёт обобщает информацию об оплате труда, а также по выплате доходов  по акциям и другим ценным бумагам  предприятия. При ручной обработке  информации по заработной плате бухгалтерией составляется разработочная таблица, в случае автоматизированного учёта  – соответствующая машинограмма. Основанием для их составления являются первичные документы по заработной плате, предварительно сгруппированные. В левой части отражаются дебетуемые счета, находящиеся в корреспонденции  со счётом №70, которые показывают направление  использования рабочего времени:

• Счёт №20 «Основное производство» - сумма заработной платы работников основного производства;
• Счёт №23 «Вспомогательные производства» - в части зарплаты рабочих вспомогательных производств;
• Счёт №25 «Общепроизводственные расходы» - вместе со своими субсчетами суммирует заработную плату рабочих, способствующих нормальной организации производственных процессов (обслуживающие оборудование и машины, инженерно – технические рабочие и т.д.);
• Счёт №26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму заработной платы работникам, занятых в структуре управления и обслуживания, и не связанных с производственным процессом;
• Счёт №28 «Брак в производстве» - сумма, затраченная на  исправление рабочими брака не по их вине;
• Счёт №29 «Обслуживание производства и хозяйства» - в части заработной платы, начисленной работникам структуры, не связанной с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг;
• Счёт №97 «Расходы будущих периодов» - показывает использование рабочего времени в части оплаты труда работников за работу, не относящуюся к текущему отчётному периоду;
• Счёт №91.2 «Прочие доходы и расходы. Прочие расходы» - оплата труда по выбытию основных средств;
• Счёт №99 «Прибыли и убытки» - на сумму выплаты заработной платы по причине предотвращения или ликвидации форс-мажорных обстоятельств или по причине содержания законсервированных предприятий;
• Счёт №84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» - начисление премий, выплата дивидендов работникам-акционерам, и пр.;
• Счёт №96 «Резервы предстоящих расходов» - на оплату труда за время отпуска и вознаграждение за выслугу лет. Резерв, образованный на отпуска, относят на себестоимость продукции в сумме фактической оплаты отпусков. Это целесообразно для целей налогообложения. В случае если резерв не сформирован, отпуска учитываются так же, как и текущая заработная плата.

     Если  по коллективному договору количество дней отпуска определяется сверх  установленного периода, отпуск оплачивается из собственных средств предприятия и делается проводка: Дт 84 Кт 70. Таким же образом учитывается сумма оплаты вынужденных отпусков. По кредиту счёта №70, помимо задолженностей по выплате заработной платы, отражаются невыплаченные пособия по временной нетрудоспособности, недостачи, ранее отнесённые на счёт работников и т.п.

     В дебете счёта №70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» учитываются удержания  из заработной платы, которые делятся  на четыре группы и удерживаются в  порядке очередности.

     К первой группе относятся удержания  сумм задолженности в пользу предприятия (по подотчетным суммам, излишне  выплаченную сумму работнику, возмещение материального ущерба при хищении, порчи инструмента, спецодежды, при  наличии брака). На указанные суммы  удержаний в учете делаются записи по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; 28 «Брак в производстве».

     Ко  второй группе относятся удержания  сумм  в пользу государства (налог  с доходов физических лиц, алиментов, сумм взысканных через суд). Налог  с доходов физических лиц  удерживается из заработной платы работников. Взыскание  алиментов осуществляется раньше, чем  налог на доходы, т.к. с алиментов  налог не взимается. В учете будут  сделаны бухгалтерские проводки: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и  сборам», 69 «Расчет по социальному  страхованию», 76 «Расчет с разными  дебиторами и кредиторами».

     К третьей группе относятся удержания  для  погашения задолженности  в пользу третьих лиц и организаций (задолженность по квартирной плате, товары проданные в кредит). В учете отражаются Дт 70 «Расчет с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-4 «Расчеты за товары, проданные в кредит»).

     К четвертой группе относятся удержания  по заявлению самого работника (погашение  ссуд, страхование). В учете Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям»; субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

     Учет  сумм, удержанных  из заработной платы  по исполнительным листам  (алименты и т.д.) ведется  по Дт 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-5 «Удержание по исполнительным листам»).

     Начисленная заработная плата выплачивается  в сроки, установленные правилами  внутреннего распорядка организации (трудовой или коллективный договор) не реже двух раз в месяц. За первую половину месяца в виде аванса, который  должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное им время.

     Получение денег в банке на выплату заработной платы рабочим регистрируется в  ведомости № 1 Дт 50 «Касса» и журнале-ордере №2 Кт 51 «Расчетные счета».

     Выплата заработной платы производится по данным платежной ведомости  (ф. № Т-53) и отражается в журнале-ордере № 1 Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса»(субсчет 50-1 «Касса организации»).

     Получение из банка выписки о списании денежных средств с  расчетного счета организации на выплату заработной платы работникам подтверждает погашение обязательств перед персоналом по оплате труда. Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 51 «Расчетные счета».

     Если  заработная плата не выплачивается  работнику в течении трех дней по каким-то причинам, то она подлежит возврату в банк на депонент. В платежной ведомости напротив фамилии работника, который не получил заработную плату ставится штамп «Депонировано». Дт 70 «Расчет с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ( субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»).Бухгалтер составляет реестр депонированных сумм с указанием  фамилии и инициалов работника и   подразделения, где он работает. Для выплаты депонированной суммы заработной платы, бухгалтерия подает заявку в банк и после оприходования денег по кассе выплачивает их работнику. Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам») Кт 50 «Касса» (субсчет 50-1 «Касса организации»). Если по каким-либо причинам  в течении трех лет депонированная заработная плата не выплачивается, то финансовые результаты организации увеличиваются на эту сумму. Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам») Кт 91 «Прочие расходы и доходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»). Вся информация по каждому работнику, не получившему в установленные сроки заработную плату, ведется в книге учета депонированной заработной платы. Книга учета открывается на один год и заполняется на основании данных реестров  (депонированной) заработной платы.

     Основные  бухгалтерские проводки по учёту  расчётов с персоналом по оплате труда  можно представить таблицей (табл. 2.3.1).

     Таблица 2.3.1 – Основные проводки по учёту оплаты труда и расчётов по заработной плате¹⁶

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     В ходе написания курсовой работы, мной были изучены вопросы, связанные  с учётом заработной платы и расчётов с персоналом по оплате труда.

     В первой главе были рассмотрены основные нормативно-правовые документы и  законодательная база, регулирующие учёт оплаты труда. Также были выделены существующие принципы организации  учёта заработной платы на предприятии.

     Во  второй главе были подвергнуты анализу  и рассмотрению основные формы и  системы оплаты труда. В частности, особенности начисления заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, вычисление средней заработной платы, расчёт отпусков. Подробно изучены  виды и способы удержаний из заработной платы. И, в итоге, сформулированы практические основания учёта расчётов с персоналом по оплате труда на предприятии в  условиях рыночной экономики.

     В завершении проделанной работы, представляется возможным сделать некоторые  выводы. Регулирование отношений по оплате труда и социально-трудовых взаимоотношений организации и персонала производится в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами (договор о труде, разрабатываемый администрацией организации с участием представителей трудового коллектива).

     Себестоимость произведённой продукции, выполненных  работ или оказанных услуг включает в себя расходы на оплату труда сотрудников отдела производства и других рабочих, рассчитанные на основе установленных организацией систем и форм оплаты труда и отраженные на счете №20, учета затрат основного производства. Согласно законодательству, предприятие самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда персонала, как числящегося в штате, так и привлекаемого со стороны для выполнения работ по договорам гражданско-правового характера.

     На  момент приема работника на работу по трудовому договору оформляется приказ (распоряжение) о приеме работника на работу по форме №Т-1. Если на предприятие поступают на работу одновременно несколько работников, то на всех может быть оформлен один приказ по форме № Т-1а. Приказом руководителя организации или уполномоченным им лицом должно быть утверждено штатное расписание, изменения в него также вносятся в соответствии с приказом указанных лиц. Согласно первичным документам о приеме на работу на работника открывается лицевой счет.

     В качестве основного регистра, который предприятие должно применять для оформления расчетов с работниками по оплате труда, является расчетно-платежная ведомость.