Бухгалтерский учет заработной платы и расчётов с персоналом по оплате труда в условиях рыночной экономики

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Порядок и размер уплаты данного налога установлены главой №23 Налогового кодекса РФ. Примечательно, что остальные удержания производятся из суммы заработной платы уже без учёта НДФЛ.

     Основная  ставка НДФЛ в 2011 году – 13%.  Применяется для любых доходов, за исключением тех для которых установлены специальные ставки НДФЛ – 9%, 15%, 30%, 35%

     Ставка  НДФЛ 35% используется для:

• доходов от стоимости выигрышей и призов, в части превышающих установленные размеры;
• доходы от процентов по вкладам в банках, в части превышающих установленные размеры;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения установленных размеров;

     Ставкой НДФЛ 30% облагаются доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами  РФ, исключая доходы, получаемые в форме  дивидендов от долевого участия в  деятельности предприятий.

     НДФЛ  размером в 15% применяется для доходов,  физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в форме дивидендов от долевого участия в деятельности предприятий.

       НДФЛ 9% относится к:

• доходам от долевого участия, полученных в форме дивидендов от долевого участия в деятельности организации;
• доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

2. Удержания по исполнительным документам (листам). Перечень ситуаций взыскания удержаний из заработной платы по исполнительным документам (листам) обозначены в ст.64 ФЗ от 21.07.1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (Закон об исполнительном производстве). Основания для удержаний могут быть следующие:

• взыскание алиментов. Данные удержания регламентируются Семейным кодексом РФ (СК РФ). Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 определяет доходы, из которых могут производиться взыскания алиментов на несовершеннолетних детей. Работодатель удерживает алименты из заработной платы работника, из которой уже были произведены вычеты, установленные Налоговым Кодексом РФ. Согласно п. 1 ст. 111 Семейного Кодекса РФ, работодатель, в случае увольнения работника, с которого взыскались алименты, обязано в течение трёх дней сообщить об увольнении судебному лицу по месту исполнения. Организация также обязана сообщить лицу, получавшему алименты, об увольнении и новом месте работы или жительства, если ей это известно. Граждане, уклоняющиеся от уплаты алиментов, вынуждены платить неустойку в размере 0,5 % невыплаченной суммы за каждый день просрочки. Расчет взысканий производится после удержания НДФЛ, исчисленного в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ. При расчетах следует помнить ограничение по размеру взысканий, которое рассчитывается после удержания НДФЛ, и очередность удовлетворения требований по нескольким исполнительным листам. Существует ряд случаев удержания алиментов¹¹:
• с одного из родителей после расторжения брака на обеспечение несовершеннолетних детей, с неразведенных родителей, если один из них отказывается от их содержания;
• с совершеннолетних детей для содержания нетрудоспособных, нуждающихся в помощи родителей;
• с родителей на содержание совершеннолетних нетрудоспособных детей;
• с одного из супругов на содержание нетрудоспособного нуждающегося супруга;
• на содержание жены работника в период беременности и в течение трех лет со дня рождения общего ребенка и др.
• удержание суммы, размером не более двух МРОТ;
• ситуация, когда у должника нет или недостаточно имущества для погашения сумм.

     Удержания по исполнительным листам не применимы  к таким выплатам как:

• выплаты за работу с вредными условиями труда;
• выплаты за работу в экстремальных ситуациях;
• выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника¹².

     В ст. 12 Федерального Закона от 02.10.07 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» перечислены виды исполнительных документов. К судебным исполнительным документам относятся исполнительные листы, судебные приказы. Они выдаются на основании судебного решения. Судебный пристав направляет в организацию для исполнения постановление о возбуждении исполнительного производства вместе с копией исполнительного документа.

     Обязательные  сведения, указываемые в исполнительном документе, перечислены ст. 13 Закона № 229-ФЗ. К примеру, обязательно должны указываться основание и размер удержаний. Исполнительные документы подписываются лицами, принявшими или удостоверившими их, и заверяются печатью.

     Вместе  с обязательными вычетами, предприятие  имеет право на предусмотренные  ст. 137 ТК РФ удержания по собственной инициативе. В их перечень входят:

1. Выплата выданного работнику в счет заработной платы неотработанного аванса.

     Погашение неизрасходованного и не возвращенного  вовремя аванса, выданного в связи  со служебной командировкой или  переводом на другую работу. Действующим  законодательством установлено, что  денежные средства могут быть выданы под отчет на административно-хозяйственные  и операционные расходы определенному  кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, а также  работникам, убывающим в командировки. При этом не позднее трех рабочих  дней по истечении срока, на который  средства были выданы, или в трехдневный  срок по возвращении из командировки, подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый  отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним¹³.

2. Возврат лишних сумм, выданных  работнику в результате счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания вины работника в невыполнении норм труда¹⁴. В таком случае должна быть оформлена докладная записка главного бухгалтера на имя генерального директора предприятия (прил. Д).

     Работодатель, в этом случае, имеет право произвести вычеты из заработной платы работника  только при наличии данных условий:

• осуществление удержания будет произведено не позднее, чем спустя один месяц со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно рассчитанных выплат;
• у работника нет претензий по поводу оснований и размеров удержаний.

     При несоблюдении хотя бы одного из условий, работодатель не имеет право на взыскание. В этом случае он может прибегнуть к суду.

     За  счётную ошибку обычно принимают  отклонения в арифметических действиях  при расчёте заработной платы, ошибки при введении данных в компьютерную программу и т.п.

     Если  же причиной выплаты излишка послужило  неправильное использование трудового  законодательства, то он не может быть вычтен из заработной платы работника¹⁵.

     Такое нарушение может выражаться в:

• неприменении нормы трудового законодательства или иного нормативно-правового акта, регулирующего трудовое право, которую необходимо было применить к отношениям между работником и работодателем;
• применении норм трудового законодательства или иного нормативно-правового акта, содержащего нормы трудового права, не подлежащих применению;
• ошибочном толковании норм трудового законодательства или иного нормативно-правового акта, что может привести к неправильному определению состава и размера заработной платы;

3. Увольнение работника в том году, отпуск за неотработанные дни в котором уже оплачен. Взыскание напрямую зависит от основания увольнения работника.

     Но  такие вычеты не могут быть произведены, если основанием для увольнения работника  послужило:

• отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы;
• ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);
• восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ);
• признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (п. 5 ст. 83 ТК РФ);
• смерть работника либо работодателя – физического лица, а также признание работника либо работодателя – физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83 ТК РФ);
• наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ (п. 7 ст. 83 ТК РФ).

4. Взыскание с виновного работника суммы материального ущерба,  причиненного работодателю. Правила о материальной ответственности работника регламентированы главой 39 ТК РФ.

     Данная  категория удержаний производится по распоряжению работодателя, обязательно  с выполнением следующих условий:

• размер причиненного ущерба – не больше среднего месячного заработка работника (ч. 1 ст. 248 ТК РФ);
• распоряжение о взыскании вынесено работодателем не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба (ч. 1 ст. 248 ТК РФ).

     Это относится и к ограниченной, и  к полной материальной ответственности. В том случае если установленный  срок в 1 месяц истек или работник отказывается добровольно возместить причиненный работодателю ущерб (при  этом сумма причиненного ущерба превышает  средний месячный заработок работника), то необходимо прибегнуть к суду для  взыскания ущерба (ч. 3 ст. 248 ТК РФ). Администрация предприятия издаёт распоряжение об удержании только для взыскания причиненного ущерба, составляющего не свыше среднего месячного заработка. Так как Госкомстатом России не утверждена унифицированная форма такого распоряжения, оно может быть составлено в произвольной форме (прил. Е). Работодатель обязан предоставить распоряжение для ознакомления работнику, из заработной платы которого производится удержание, под личную подпись. В соответствии со ст. 239 ТК РФ работник перестаёт нести материальную ответственность в случаях возникновения ущерба, как результата обстоятельств непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику. Однако риск признается оправданным, если:

• совершенное действие соответствует современным знаниям и опыту;
• поставленная цель не могла быть достигнута иными действиями;
• работник, допустивший риск, использовал и предпринял всё для предотвращения ущерба.

     В качестве примера удержаний из заработной платы по инициативе работника  служит уплата профсоюзных взносов путем их перечисления за счет заработной платы. В статье 28 Федерального Закона от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» указано, что при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членские взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором (соглашением). Аналогично, причиной инициативы от работника об удержании из его заработной платы сумм может быть погашение кредита на строительство жилья, оплата за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, производство коммунальных и иных платежей, уплата страховых взносов по договорам личного страхования, уплаты профсоюзных взносов и т.д. Данная категория взысканий требует заявления от самого работника с просьбой производить соответствующие удержания (прил. Ж).

Если удержание  работодателя из заработной платы не подходит ни под одно из вышеперечисленных  определение, то оно будет считаться  незаконным. Наиболее часто встречающееся нарушение, это, так называемые, штрафы. В действующем трудовом законодательстве РФ не закреплен такой вид удержания из заработной платы, как штраф.

     Согласно  Налоговому кодексу РФ, для целей  налогообложения, граждане имеют право  на уменьшение совокупного дохода в  виде необлагаемого минимума. Классификация налоговых вычетов хорошо представлена Астаховым В.П. в виде схемы (прил. З).

     Работодатель, помимо того, что должен производить  удержания  из заработной платы сотрудников  для уплаты государству, в системе  оплаты труда должен уплачивать налоги из Фонда Оплаты Труда. С 1 января 2010 г. единый социальный налог заменен на страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС), Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС). Нововведения предусмотрены Федеральными законами от 24.07.09 № 212-ФЗ и № 213-ФЗ.

     Плательщиками страховых взносов являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Также к плательщикам отнесены индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, которые не осуществляют выплат физическим лицам. В отличие от ЕСН, при расчете которого применялась регрессивная шкала налогообложения в зависимости от размера выплат, с 2010 г. взносы взимаются по единой ставке.

     Тарифы страховых взносов в 2010 г. для работодателей, выплачивающих вознаграждения физическим лицам и применяющих общую систему налогообложения, остались в тех размерах, которые действовали в 2009 г. при уплате ЕСН:  ПФР- 20 %, ФСС -2,9 %, ФФОМС – 1,1 % и ТФОМС – 2 %, итого -96 %. Однако разбивка 20 % взносов в ПФР изменятся: на финансирование страховой части для лиц старше 1966 г. и старше  будет уплачиваться вся сумма взносов  для лиц 1967 г. рождения и моложе страховая часть составит 14 %, накопительная – 6 %.

     В 2011 году для основной группы налогоплательщиков установлены следующие тарифы:

     Пенсионный  фонд Российской Федерации - 26%

     Фонд  социального страхования Российской Федерации - 2,9%

     Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1%

     Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3%.