Бухгалтерский учет в страховых организациях

К их числу могут быть отнесены расходы, не указанные в  установленном перечне прочих затрат и оплачиваемые за счет чистой прибыли, а именно: производимые в текущем  порядке расходы на уплату платежей по штрафным санкциям таможенных органов; платежи за превышение предельно  допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду; выплачиваемое  в течение года материальное поощрение; выплата единовременных пособий  персоналу предприятия; оплата путевок  на лечение и отдых, экскурсий  и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий; подписка на газеты и журналы; приобретение товаров для личного потребления работников; другие аналогичные выплаты.

Кроме того, к числу расходов, источником выплаты которых должна быть прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, относится начисляемый  и выплачиваемый в течение  года промежуточный учредительский доход в виде дивидендов по привилегированным  акциям.

За счет нераспределенной прибыли, сформировавшейся у предприятия  по итогам хозяйственного года, учредители в первую очередь обязаны покрыть  расходы, произведенные в течение  отчетного года авансом в счет этой прибыли и отраженные в бухгалтерском  учете как не имеющие источников финансирования на отдельном субсчете счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Далее использование  нераспределенной прибыли истекшего  отчетного года отражается в бухгалтерском  учете на основе решения собрания учредителей (акционеров) в установленном  порядке.

В соответствии с законодательством  Российской Федерации акционерные  общества и совместные предприятия  производят в установленных процентах  от уставного капитала за счет оставшейся в их распоряжении прибыли обязательные отчисления в резервный капитал, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности и выплаты доходов инвесторам и кредиторам в том случае, если на эти цели не хватает прибыли. Для  остальных предприятий отчисления в резервный капитал носят  добровольный характер и производятся в соответствии с порядком, установленным  в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. На сумму произведенных отчислений прибыли в резервный капитал  в бухгалтерском учете делается запись

Дебет счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»

Кредит счета 82 «Резервный капитал».

Оплачиваемые ранее из фондов специального назначения расходы  предприятия могут относиться непосредственно  на счет нераспределенной прибыли прошлых лет. При этих операциях в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет счета 84, субсчет 2 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) прошлых  лет»

Кредит соответствующих  счетов учета расчетов, денежных средств, товарно-материальных ценностей.

Нераспределенная прибыль  истекшего отчетного года после  погашения расходов, произведенных  за ее счет и отраженных в течение  года в бухгалтерском учете как  не обеспеченные соответствующими источниками  финансирования, а также после  отчислений на пополнение резервного капитала может быть направлена (при  выполнении определенных условий) на выплату  учредительского дохода. Такими условиями  для акционерных обществ являются: полная оплата уставного капитала его  участниками; стоимость чистых активов  должна превышать размер уставного  и резервного капитала как до, так  и после начисления учредительского  дохода.

Для начисления учредительского  дохода определяется окончательный  размер дивиденда по результатам  хозяйственной деятельности за отчетный год с учетом произведенного промежуточного квартального авансирования в течение  года.

Размер дивиденда определяется в процентах к номинальной  стоимости акций или в твердой  денежной сумме. Размер учредительского  годового дохода (дивиденда по обыкновенным акциям) объявляется собранием учредителей (акционеров). Размер дивиденда по привилегированным  акциям устанавливается при их выпуске. Он может быть изменен собранием  акционеров, в котором принимают  участие с правом голоса держатели  привилегированных акций. В обществах, уставный капитал которых поделен  на доли, размер учредительского дохода устанавливается пропорционально  долевому участию каждого соучредителя (участника).

Учредительский доход, начисляемый  как юридическим, так и физическим лицам, подлежит налогообложению по соответствующим налоговым ставкам, установленным НК РФ.

Расчеты по начисленному учредительскому  доходу с учредителями (участниками), в качестве которых выступают  юридические лица, а также физические лица, не состоящие в штате организации, отражаются на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», а расчеты с состоящими в штате физическими лицами – на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении учредительского  дохода (дивидендов) за счет нераспределенной прибыли истекшего отчетного  года в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При удержании налога с  учредительского дохода делается запись:

Дебет счета 75 «Расчеты с  учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате  доходов»,

Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Оставшаяся после начисления учредительского дохода прибыль  накапливается как нераспределенная и представляет собой составную  часть собственного капитала предприятия.

С увеличением капитала предприятия  связано также использование  прибыли на отчисления в резервный  капитал и накопление имущества  в виде основных и оборотных средств. А текущие расходы предприятия, возмещаемые из его чистой нераспределенной прибыли, и начисления учредительского  дохода безвозвратно уменьшают собственные  финансовые ресурсы предприятия.

Списанный при реформации баланса бухгалтерский убыток в  текущем отчетном году отражается по дебету субсчета 84-1 «Нераспределенная  прибыль (убыток) отчетного года», а  затем в следующем году переносится  на дебет субсчета 84-2 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) прошлых  лет». Непокрытые убытки перекрываются  в первую очередь нераспределенной прибылью прошлых лет и остатком резервного капитала или целевыми взносами учредителей.

Неперекрытое за счет этих источников дебетовое сальдо по субсчету 84-2 показывает сумму непокрытого  убытка, подлежащую погашению в будущие  отчетные периоды.

3.12 Учет капитала  организации

Уставный капитал.

В современной российской экономике капитал выступает  как важнейшая экономическая  категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. В соответствии с п.66 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного  Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (с изменениями и дополнениями), в составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный  капитал, нераспределенная прибыль  и прочие резервы.

Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования  и функционирования любого юридического лица.

Уставный капитал – это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово – хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

Согласно Гражданскому кодексу  Российской Федерации уставный капитал  может выступать в виде:

• складочного капитала – в полном товариществе и товариществе на вере;
• паевого либо неделимого фонда – в производственном кооперативе (артели);
• уставного капитала – в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;
• уставного фонда – в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.

Для целей бухгалтерского учета операций, связанных с формированием  капитала организаций, прошедших государственную регистрацию, все указанные понятия сводятся к понятию уставного капитала, под которым подразумевается сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество организации.

Размер и состав уставного  капитала, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценка вкладов при их взносе и  изъятии, порядок изменения долей  участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов являются предметом правового  регулирования.

Законодательством предусмотрена  также связь величины уставного  капитала с размерами создаваемых  предприятиями различных организационно – правовых форм резервных фондов, а также зависимость стоимости  эмиссии облигаций, осуществляемой акционерными обществами, от размеров уставного капитала (эта стоимость  не должна превышать величину уставного  капитала).

Правовой статус уставного  капитала определяет особенности его  отражения в бухгалтерском учете. Здесь наибольшее внимание уделяется  правильной организации аналитического учета, в основу построения которого должны быть положены конкретные функции, выполняемые уставным (складочным, неделимым) капиталом (фондом).

Уставный капитал является имущественной основой деятельности предприятия, определяет долю каждого  участника в управлении предприятием и гарантирует интересы его кредиторов.

У коммерческих предприятий  с любым организационно-правовым статусом учет уставного капитала в  форме вкладов (паев) и акций по их первоначальной стоимости, определенной в учредительных документах на дату регистрации предприятия, ведется  на счете 80 «Уставный капитал». Кредитовый остаток этого счета показывает сумму зарегистрированного уставного  капитала, оборот по кредиту отражает сумму его увеличения по законным основаниям, а оборот по дебету –  уменьшение уставного капитала при  выходе из состава предприятия его  участников (учредителей) и по другим причинам.

Изменение размера уставного  капитала предприятия всегда связано  с переутверждением его учредительных  документов общим собранием учредителей  и их перерегистрацией в соответствующих  государственных органах.

Увеличение уставного  капитала может осуществляться в  случаях:

• привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;
• направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);
• получения государственными унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов.

Уменьшение уставного  капитала может осуществляться в  случаях:

• выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием;
• доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет этого непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;
• изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.

Уставный капитал от других структурных частей собственного капитала предприятия отличает то, что он должен быть распределен между его  участниками (учредителями). Поэтому  решение общего собрания учредителей  об изменении уставного капитала должно сопровождаться указанием о  порядке его распределения между  участниками.

В связи с таким персонифицированным  характером счета 80 «Уставный капитал» все записи, связанные с изменениями  его величины, обязательно должны отражаться на дебете или кредите  счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Для учета зарегистрированного  уставного капитала, его изменений  и расчетов с учредителями по вкладам  в уставный капитал Планом счетов предусмотрена система счетов, в  которую вошли пассивный счет 80 «Уставный капитал» с субсчетами, отражающими структуру капитала, активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», на котором отражаются и операции по расчетам с государственным  и муниципальным органом как  учредителем унитарных государственных  предприятий, а также счет 81 «Собственные акции (доли)» для учета выкупленных  собственных акций или долей. В эту систему счетов вошли  также и другие счета собственного капитала: 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный  капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».