Бухгалтерский учет в страховых организациях

Плательщиками налога на имущество  предприятий являются предприятия, учреждения, включая банки и другие кредитные организации, а также  организации, в том числе с  иностранными инвестициями, считающиеся  по российскому законодательству юридическими лицами. Центральный банк Российской Федерации и его учреждения не являются плательщиками указанного налога.

К числу плательщиков этого  налога принадлежат также филиалы  и другие аналогичные подразделения  указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный  баланс и расчетный или текущий  счет.

Объектом налогообложения  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая  имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение или  доверительное управление, внесенное  в совместную деятельность), учитываемое  на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения  для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Не признаются объектами  налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Для расчета налоговой  базы и суммы налога необходимо определить среднегодовую стоимость имущества  предприятия. Она определяется как  частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число  каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Пример.

Организация имела на балансе  имущество, остаточная стоимость которого составляла по состоянию на 01.01.2004 – 1 000 000 руб., 01.02.2004 – 900 000 руб., 01.03.2004 – 600 000 руб., 01.04.2004 – 1 100 000 руб., 01.05.2004 – 1 300 000 руб., 01.06.2004 – 1 500 000 руб., 01.07.2004 – 1 600 000 руб., 01.08.2004 – 1 500 000 руб., 01.09.2004 – 1 400 000 руб., 01.10.2004 – 1 300 000 руб., 01.11.2004 – 1 200 000 руб., 01.12.2004 – 1 700 000 руб., 01.01.2005 – 1 900 000 руб. 
      В соответствии с порядком расчета, установленным п. 4 ст. 376 НК РФ, средняя стоимость имущества составила: 
      за I квартал 2004 г. – 900 000 руб. [(1 000 000 руб. + 900 000 руб. + 600 000 руб. + 1 100 000 руб.): (3 мес. (январь – март) + 1)]; 
      за I полугодие 2004 г. – 1 142 857 руб. [(1 000 000 руб. + 900 000 руб. + 600 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 600 000 руб.): (6 мес. (январь – июнь) + 1)]; 
      за 9 месяцев 2004 г. – 1 220 000 руб. [(1 000 000 руб. + 900 000 руб. + 600 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 600 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб.): (9 мес. (январь – сентябрь) + 1)]. 
      Среднегодовая стоимость имущества организации за 2004 г. составила 1 307 692 руб. [(1 000 000 руб. + 900 000 руб. + 600 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 600 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 700 000 руб. + 1 900 000 руб.): (12 мес. (январь – декабрь) + 1)].      

При определении среднегодовой  стоимости имущества необходимо знать, а что же должно включаться в перечень этого имущества? В  него включаются отражаемые в активе баланса остатки по счетам бухгалтерского учета, причем эти остатки отличаются по налогоплательщикам, осуществляющим специфические виды деятельности.

По страховым и другим аналогичным организациям, применяющим  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности страховых организаций, налогоплательщики должны учитывать  остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

• 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за минусом суммы износа);
• 04 «Нематериальные активы» (за минусом суммы износа);
• 10 «Материалы»;
• 97 «Расходы будущих периодов».

Несмотря на то, что налог  на имущество является региональным, федеральное законодательство установило достаточно широкий перечень предприятий, организаций и учреждений, имущество  которых не должно облагаться налогом, и узаконило обязательный перечень льгот по налогу, а также объектов, не подлежащих налогообложению.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости  от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

3.11 Учет формирования  финансового результата

Финансовый результат  хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовый результат  представляет собой разницу между  суммами доходов и расходов предприятия. Превышение доходов над расходами  означает прирост имущества предприятия  – прибыль, а превышение расходов над доходами – убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или  убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала предприятия.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные Приказами Минфина  России от 06.05.1999 N 32н и N 33н соответственно (с изменениями и дополнениями), признают доходами увеличение, а расходами  – уменьшение экономических выгод  в результате поступления или  выбытия активов, а также погашения  или возникновения обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала предприятия. В указанных  нормативных актах приводится группировка  доходов и расходов для отражения  их в бухгалтерском учете и  отчетности, дается их определение  и порядок признания в учете.

Согласно ПБУ 10/99 (п.16) расходы  признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых  расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  организации признается дебиторская  задолженность.

Амортизация признается в  качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию  в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, иные доходы и от формы осуществления  расхода (денежной, натуральной и  иной).

Расходы признаются в том  отчетном периоде, в котором они  имели место, независимо от времени  фактической выплаты денежных средств  и иной формы осуществления (допущение  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности).

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок  признания выручки от продажи  продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования  и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления  денежных средств и иной формы  оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения  задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

• с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
• путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
• по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
• независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
• когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Согласно ПБУ 9/99 расходами  от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг (далее – выручка).

Выручка признается в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий (п.12 ПБУ 9/99):

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые будут произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено  хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации  признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском  учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в  уставных капиталах других организаций  должны быть одновременно соблюдены  условия, определенные в пп."а", «б» и «в» п.12 ПБУ 9/99.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку  от выполнения работ, оказания услуг, продажи  продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции  или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции  в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи  конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру  и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация  может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы  признания выручки, предусмотренные  п.13 ПБУ 9/99.

Если сумма выручки  от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в  бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые  будут впоследствии возмещены организации.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами  интеллектуальной собственности (когда  это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском  учете исходя из допущения временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности и условий соответствующего договора.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами  интеллектуальной собственности (когда  это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском  учете в порядке, аналогичном  предусмотренному п.12 ПБУ 9/99.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем  порядке:

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций, (когда это не является предметом деятельности организации) – в порядке, аналогичном предусмотренному п.12 ПБУ 9/99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, – в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
• суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
• иные поступления – по мере образования (выявления).

Финансовый результат  хозяйственной деятельности предприятия  формируется из двух его слагаемых, основным из которых является результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных  операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в  платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и  вложение средств в уставные капиталы других предприятий.