Бухгалтерский учет в страховых организациях

В отличие от большинства  других налогов, ставка по налогу на прибыль  длительное время была дифференцирована по организациям в зависимости от вида деятельности. При этом ставки налога менялись за непродолжительный период реформ неоднократно как в сторону понижения, так и повышения. И опять же с принятием Налогового кодекса введена для всех организаций единая предельная ставка налога, которая снижена начиная с 2002 г. с 35 до 24 процентов. Уплата этого налога сопровождается необходимостью ведения налогоплательщиком дополнительного налогового учета, поскольку установленный Налоговым кодексом порядок группировки и учета отдельных объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка, действующего в бухгалтерском учете.

Вместе с тем указанный  налог играет существенную роль в  экономике и финансах любого государства.

Плательщиками налога на прибыль  являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект налогообложения  – прибыль.

При этом плательщиками налога признаются российские организации, а  также иностранные организации, как осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства, так и не осуществляющие в России такую деятельность через  постоянные представительства, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

К российским организациям относятся организации, в том  числе бюджетные, являющиеся по российскому  законодательству юридическими лицами, включая созданные на российской территории предприятия с иностранными инвестициями.

Филиалы и другие обособленные подразделения организаций, имеющие  отдельный баланс и расчетный  или текущий счет, также уплачивают налог на прибыль.

Одновременно с этим законом  установлен ряд категорий предприятий  и организаций, которые не являются плательщиками налога на прибыль.

Не являются плательщиками  налога организации, деятельность которых  подпадает под специальные режимы налогообложения, к которым относятся, в частности, специальные режимы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при исполнении соглашений о разделе продукции.

Исключены из категории плательщиков налога на прибыль организации, налогообложение  которых осуществляется в соответствии с Федеральными законами «О едином налоге на вмененный доход для  определенных видов деятельности», «О налоге на игорный бизнес».

Иностранные организации, не получающие доходы от источников в  Российской Федерации, в соответствии с российским налоговым законодательством  не являются плательщиками налога.

Для обеспечения полной и  своевременной уплаты налога важно  установить, что же является объектом налогообложения.

Объектом обложения данным налогом, как видно из его названия, является полученная налогоплательщиком прибыль.

Для определения прибыли  российских организаций из полученных ими доходов необходимо вычесть  расходы, связанные с получением этих доходов. При этом следует отметить, что к вычету из доходов принимаются  не любые, а только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком в указанных выше целях. При этом под обоснованными затратами  в соответствии с российским налоговым  законодательством понимаются экономически оправданные расходы, оценка которых  выражена в денежной форме и которые  произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода.

Документальное подтверждение  затрат должно быть обеспечено документами, оформленными в соответствии с российским законодательством.

Необходимо также иметь  в виду, что указанные затраты  могут приниматься к вычету из доходов в тех налоговых или  отчетных периодах, в которых они  осуществлены налогоплательщиком в  соответствии с проводимой им учетной  политикой.

Объектом налогообложения для российских организаций является прибыль, полученная в налоговом периоде от источников как в Российской Федерации, так и за ее пределами, а для иностранных организаций – только от источников в Российской Федерации.

Прибыль представляет собой достаточно сложную структуру, включающую в себя сумму доходов  от реализации товаров, работ, услуг  или имущественных прав, а также  прочих доходов, уменьшенных на сумму  расходов, связанных с производством  и реализацией, и на сумму прочих расходов.

К доходам в целях налогообложения  относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных  прав, то есть доходы от реализации, а  также прочие доходы.

При определении указанных  доходов из них должны быть исключены  суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю или приобретателю товаров, работ, услуг или имущественных  прав.

Доход от реализации для  целей налогообложения представляет собой выручку от реализации товаров, работ и услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущества, включая ценные бумаги, и  имущественных прав.

Выручка от реализации при  этом определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной или натуральной  формах и связанных с расчетами  за реализованные товары, работы, услуги, другое имущество или имущественные  права.

Все остальные полученные налогоплательщиком доходы, не связанные  с поступлением средств от реализации, считаются прочими доходами. Перечень этих доходов достаточно широк и  полностью приведен в Налоговом  кодексе.

Не учитывается в составе  доходов также имущество или  имущественные права, полученные в  форме залога или задатка в  качестве обеспечения обязательств или в виде вкладов или взносов  в уставный капитал организации.

Средства, полученные в установленном  законодательством порядке в  виде безвозмездной помощи, а также  имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней, также не включаются в налоговую базу налогоплательщика.

Не включаются в состав доходов налогоплательщика средства, полученные по договорам кредита  или займа, другие аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, а также суммы, полученные в погашение  таких заимствований.

Не признаются доходом  для целей налогообложения денежные средства и другое имущество, полученные организациями в рамках целевого финансирования. При этом установлено, что организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести  раздельный учет доходов и расходов, полученных или произведенных в  рамках целевого финансирования. При  отсутствии такого учета указанные  средства рассматриваются законодательством  как подлежащие налогообложению  с даты их получения.

Наиболее крупными, подлежащими  вычету из доходов, являются расходы, связанные  с производством и реализацией. Указанные расходы подразделяются на несколько групп.

Первая группа включает материальные и приравненные к ним расходы.

Здесь следует выделить прежде всего затраты налогоплательщика  на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров  или являющихся необходимым компонентом  при производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг, на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические  цели, выработку всех видов энергии, расходы на отопление зданий, на приобретение и на выполнение собственными силами работ и услуг производственного  характера и ряд других затрат организаций.

Вторую группу расходов на производство и реализацию составляют расходы на оплату труда.

В состав указанных расходов включаются любые предусмотренные  трудовыми договорами или коллективными  договорами начисления работникам в  денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные  с режимом работы или условиями  труда, премии и единовременные поощрительные  начисления, а также расходы, связанные  с содержанием этих работников.

Третью группу расходов представляют суммы начисленной налогоплательщиком амортизации. При этом налоговое  законодательство дает исчерпывающий  перечень амортизируемого имущества, которое распределено по амортизационным  группам в соответствии со сроками  его полезного использования. При  этом срок полезного использования  устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на основании определяемой правительством классификации основных средств.

Четвертая группа расходов – это расходы на ремонт основных средств. Указанные расходы, произведенные  налогоплательщиком, признаются налоговым  законодательством в том отчетном или налоговом периоде, в котором  они были осуществлены. При этом организациями промышленности, агропромышленного  комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и  разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства  они учитываются в размере  фактических произведенных затрат.

К пятой группе относятся  расходы на освоение природных ресурсов, в состав которых включаются затраты  налогоплательщика на геологическое  изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного  характера.

Расходы на освоение природных  ресурсов признаются для целей налогообложения  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы или их этапы и включаются в  состав прочих расходов равномерно в  течение пяти лет.

Шестую группу затрат на производство и реализацию составляют расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

Следующая, седьмая группа расходов на производство и реализацию – это расходы на обязательное и добровольное страхование имущества. Сюда включаются уплаченные страховые  взносы по всем видам обязательного  страхования, а также по отдельным  видам добровольного страхования  имущества.

И наконец, последняя, самая  многочисленная по перечню группа расходов объединяет все расходы, связанные  с производством и реализацией, не вошедшие в первые семь групп, и поэтому названа прочими расходами. Характеризуя эту группу, следует подчеркнуть, что отдельные виды расходов, хотя они и связаны непосредственно с затратами на производство и реализацию, для целей налогообложения могут быть вычтены из полученных доходов только в пределах утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов, а по некоторым расходам – при соблюдении определенных условий. В частности, затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, суммы выплаченных подъемных на суточные и полевое довольствие, на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов могут вычитаться из доходов налогоплательщика только в пределах норм, утвержденных Правительством.

В налоговом учете доходы и расходы фирмы необходимо подтвердить  документами.

До 1 января 2006 г. в ст. 248 Налогового кодекса РФ говорилось, что доходы определяют на основании первичных документов. Таковыми считают договоры, накладные и акты, в которых содержатся все реквизиты, перечисленные в ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Там говорится, что первичный  документ должен содержать наименование, дату составления, название фирмы, содержание операции, ее натуральные и денежные измерители, а также имена и  подписи ответственных лиц.

С 1 января 2006 г. доход можно признать также на основании других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы. Таким образом, теперь налоговые инспекторы при проверке могут увеличить доход организации на основании любой бумаги, которая хотя бы косвенным образом свидетельствует о получении дохода. Причем помехой не станет даже то, что в таком документе будут отсутствовать дата или подписи должностных лиц.

Не исключено, что налоговики смогут вменить организации доход  даже на основании договора о намерениях. В результате измененная ст. 248 Налогового кодекса РФ может послужить причиной судебных разбирательств. С другой стороны, согласно редакции ст. 252 Налогового кодекса РФ с 1 января 2006 г. организации могут уменьшить налогооблагаемую прибыль на основании любых документов, так или иначе подтверждающих произведенный расход.

В качестве примера таких  документов в ст. 252 Налогового кодекса  РФ перечислены:

• документы, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты;
• таможенная декларация;
• приказ о командировке;
• проездные документы;
• отчет о выполненной по договору работе.

Таким образом, чтобы списать, например, суточные, бухгалтер может  не требовать с работника командировочное  удостоверение с отметкой принимающей  стороны.

Впервые за годы существования  в России налога на прибыль организаций  с 2002 г., с принятием соответствующей главы части второй Налогового кодекса, по этому налогу отменены все ранее действовавшие налоговые льготы.

Основная ставка налога на прибыль начиная с 2002 г. установлена в размере 24 процента. При этом налоговым законодательством предусмотрено разделение этой ставки на три составляющие ее ставки.