Бухгалтерский учет в страховых организациях

Взносы на обязательное пенсионное страхование. Сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется  ЕСН.

Для учета взносов к  субсчету 69-2 «Расчеты по пенсионному  обеспечению» откройте субсчета второго  порядка:

• 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;
• 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

В учете начисление взносов  отражается как:

Дебет 68 субсчет  «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2-1 – начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование страховой части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет  «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2-2 – начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование накопительной части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Перечисление страховых  взносов в Пенсионный фонд отражаются проводками:

Дебет 69-2-1 Кредит 51 – перечислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-2 Кредит 51 – перечислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

3.10 Исчисление  и уплата налогов

Страховые организации являются плательщиками налогов и сборов в соответствии с действующими законодательством.

Экономическая мысль не выработала до настоящего времени единого толкования понятия налога, независимого от политического  и экономического строя общества, от природы и задачи государства. Приводимое в большинстве учебников  по финансам и налогообложению определение  налога, которое в обобщенном виде выглядит как «обязательный платеж физических и юридических лиц, взимаемый  государством», экономически верное, но, думается, недостаточно полное.

Наиболее полное определение  налога дано в первой части Налогового кодекса Российской Федерации: «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

В налоговую систему России, кроме налогов как таковых, входят также приравненные к нимсборы, отличительная особенность которых состоит в том, что их уплата является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Перечень сборов, как и  налогов, в нашей стране включен  в Налоговый кодекс, и поэтому  на сборы распространяются все правила  и правоотношения, установленные  налоговым законодательством России.

Налоговая система включает различные виды налогов, классифицирующихся по разным признакам. Группировка налогов  по методам их установления и взимания, характеру применяемых ставок и  объектов обложения и т. д. представляет собой классификацию налогов.

В первую очередь следовало  бы остановиться на делении налогов  в зависимости от того, какой уровень  власти устанавливает важнейшие  элементы налога и вводит его в  действие. По этому признаку налоги подразделяются на государственные и местные. Исходя из федерального устройства отдельных государств, в том числе и Российской Федерации, государственные налоги подразделяются на федеральные и региональные (налоги субъектов Федерации). Применительно к Российской Федерации систему налогов необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов.

Федеральные налоги в Российской Федерации установлены налоговым законодательством и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Перечень региональных налогов тоже установлен Налоговым кодексом, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных федеральным законодательством, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующим федеральным законом. Таков же порядок введения местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами местного самоуправления.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Налоговым Кодексом устанавливаются  также специальные налоговые  режимы, которые могут предусматривать  федеральные налоги, не указанные в статье 13 части 1 Налогового Кодекса.

В зависимости от метода взимания налогов они делятся  на прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других налогов. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.

Налог на добавленную  стоимость (НДС).

Этот налог является одним  из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и, соответственно, контроля со стороны  налоговых органов.

Он относится к тем  налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество  льгот, а также огромное число  понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и  уплате НДС у налогоплательщика  возникает много ошибок и неточностей. Тем не менее он успешно применяется  в большинстве стран с рыночной экономикой.

Из всех налогов, формирующих  современные налоговые системы  развитых стран мира, НДС является, пожалуй, самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом  М. Лоре в 1954 г., и он впервые был введен во Франции в 1958 г.

Как известно, этим налогом  облагается доход, идущий на конечное потребление. Однако доход, идущий на накопление и инвестирование, освобождается  от налога, что косвенно стимулирует эти процессы. Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства от доходов, идущих на потребление, поскольку имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения.

НДС, в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов  и налогов с оборота, позволяет  государству получать часть дохода на каждой стадии производственного  и распределительного цикла. При  этом конечный доход государства  от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

Согласно статьи 149 (п.3 пп.7) части второй Налогового Кодекса  РФ налогообложению НДС не подлежат операции по оказанию услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию  страховыми организациями, а также  оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами. При этом согласно Налоговому кодексу операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию  признаются операции, в результате которых страховая организация  получает:

• страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);
• проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;
• страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;
• средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.

Для получения льгот в  соответствии с действующим законодательством  налогоплательщик обязан вести раздельный учет операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению.

Кроме того, для получения  льгот по налогу налогоплательщик обязан иметь соответствующие лицензии на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с российским законодательством.

При этом перечисленные льготы не предоставляются при осуществлении  предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров  комиссии или агентских договоров.

Если работник застрахован  и его предприятие получило от страховой организации страховое  возмещение, то оно НДС не облагается (если поступившие выплаты не связаны  с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)).

Пример. ЗАО «Актив» имеет на балансе станок. Предприятие заключило со страховой компанией договор на страхование имущества. В результате аварии, происшедшей на предприятии, станок был признан негодным к дальнейшей эксплуатации. Страховая компания произвела выплату ЗАО «Актив» в сумме, установленной в договоре. С полученных денег ЗАО «Актив» НДС платить не должно.      

Если поступившие выплаты от страховой компании связаны с  расчетами по оплате товаров (работ, услуг), то на них начисляется НДС. 

Пример. ЗАО «Актив» заключило с ООО «Пассив» договор поставки партии товаров, облагаемых НДС по ставке 20 %. Одновременно ЗАО «Актив» заключило со страховой компанией договор страхования предпринимательского риска. В договоре указано, что страховая компания обязуется выплатить возмещение ЗАО «Актив», если ООО «Пассив» вовремя не оплатит отгруженные ему товары. Если наступит страховой случай, то ЗАО «Актив» с полученного страхового возмещения должно будет заплатить НДС.       

Вопрос: Что является суммой выручки страховой организации для определения налогового периода по НДС? Учитываются ли при расчете данного показателя страховые премии по договорам страхования?

Согласно п. 2 ст. 163 и п. 6 ст. 174 НК РФ право уплачивать НДС ежеквартально предоставлено только налогоплательщикам (налоговым агентам) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб.

Налогоплательщик, у которого в каком-либо месяце квартала сумма  выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога превысила 2 млн руб., утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление декларации по НДС, и налоговый период для него устанавливается как календарный месяц.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал определяется в соответствии с п. п. 2.2 и 38 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, а  именно в соответствии с учетной  политикой для целей налогообложения, исходя из выручки от реализации как  облагаемых (в том числе по налоговой  ставке 0 %), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России (в соответствии со ст. ст. 147 и 148 НК РФ).

Таким образом, страховые  премии по договорам страхования  включаются в расчет ежемесячной  в течение квартала суммы выручки  страховой организации для определения  налогового периода по НДС.

Налог на прибыль.

Налог на прибыль организаций, пожалуй, единственный налог, который  с момента его принятия в 1991 г. претерпевал в течение всего хода экономических реформ в России серьезные принципиальные изменения. Достаточно сказать, что по этому налогу, как ни по какому другому, исключительно часто вводились и отменялись многочисленные налоговые льготы и преференции, пока наконец с принятием в 2001 г. соответствующей главы Налогового кодекса они вообще были отменены с 2002 г. Именно по данному налогу за относительно короткий промежуток его существования была кардинально изменена налоговая база для отдельных категорий налогоплательщиков (банков, страховых организаций и т. д.).