Бухгалтерский учет в страховых организациях

Синтетический и аналитический  учет уставного капитала ведется  в соответствующих регистрах  бухгалтерского учета на основании  прошедших государственную регистрацию  учредительных документов предприятия, договоров купли – продажи  акций в акционерных обществах  и другой первичной документации.

Рассмотрим особенности  организации бухгалтерского учета  и обобщения информации об образовании, изменении размеров и структуры  уставного капитала и расчетов с  учредителями в открытых акционерных  обществах, где уставный капитал  имеет наиболее сложную структуру, чем в товариществах и унитарных  предприятиях.

Акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал  которой разделен на определенное число  акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных  с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Уставный капитал, сложившийся  как акционерный, т. е. путем выпуска и продажи акций, имеет наиболее сложную структуру, порядок формирования и изменения.

В настоящее время законодательством  Российской Федерации предусматривается  создание акционерных обществ открытого  и закрытого типа. Уставный капитал  акционерного общества открытого типа разделяется на определенное число  акций, имеющих номинальную (нарицательную) стоимость. Любой инвестор может приобрести эти акции по открытой подписке либо через посреднические организации.

В закрытом акционерном обществе акции распределяются только среди  его учредителей или иного, заранее  определенного круга лиц, либо они  вообще могут не выпускаться. При  этом взнос каждого акционера  в уставный капитал общества определяется учредительным договором или  протоколом, который подписывают  все участники.

Все акции, выпускаемые как  открытым, так и закрытым акционерным  обществом, являются именными и при  его учреждении должны быть размещены  среди учредителей. Акционерное  общество вправе эмитировать обыкновенные акции, а также один или несколько  типов привилегированных акций. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой.

Минимальный размер уставного  капитала хозяйствующих субъектов  устанавливается законодательством. Статьей 26 Федерального закона от 24.11.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» он определен в размере не менее 1000-кратного МРОТ – для открытого  акционерного общества и не менее 100-кратного МРОТ – для закрытого акционерного общества. Согласно ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах  с ограниченной ответственностью» (в ред. 29.12.2004) размер уставного капитала ООО должен быть не менее 100-кратной  величины МРОТ, установленного федеральным  законом на дату представления документов для государственной регистрации  общества.

При учреждении общества целесообразно  формировать уставный капитал в  таком размере, чтобы он мог служить  источником средств для осуществления  обществом хозяйственной деятельности в начальный, стартовый период, т. е. до получения первой выручки от реализации товаров или услуг.

Аналитический учет уставного  капитала открытого акционерного общества организуется таким образом, чтобы  обеспечить формирование детализированной информации о видах, категориях акций, стадиях накопления капитала и акционерах.

Для аналитического учета  уставного капитала по видам акций  целесообразно открыть два субсчета: «Размещенные акции», «Объявленные акции».

Аналитический учет по категориям акций может вестись на двух субсчетах: «Обыкновенные акции», «Привилегированные акции». Соотношение накапливаемой  на них информации имеет контрольную  функцию, поскольку доля размещенных  привилегированных акций в общем  объеме уставного капитала общества не должна превышать 25 %.

При формировании информации о накоплении уставного капитала допускается открытие четырех аналитических  субсчетов: «Объявленный капитал», «Подписной капитал», «Оплаченный капитал», «Изъятый капитал».

Законодательством установлены  определенные требования к срокам оплаты уставного капитала. Согласно ст.34 Закона об акционерных обществах не менее 50 % уставного капитала должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента регистрации общества. Остальные 50 % вносятся не позднее чем через 12 месяцев со дня регистрации, т. е. независимо от того, приступило общество к своей деятельности или нет. Дополнительные акции размещаются путем подписки при условии их полной оплаты.

Формирование информации на аналитическом субсчете «Изъятый капитал» происходит одновременно с  изъятием части акций из обращения  путем выкупа их у акционеров и  сопровождается уменьшением оплаченного  капитала.

Организация аналитического учета уставного капитала в разрезе  акционеров должна решать две основные задачи:

• учет и точное подтверждение прав собственников (в том числе при их смене) на ценные бумаги;
• получение информации о лицах, которые вправе требовать от акционерного общества исполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам.

Обе эти задачи могут решаться через учет акций, проданных акционерам, путем ведения реестра акционеров непосредственно акционерным обществом  или с помощью привлеченной для  этого специализированной профессиональной организации. При этом организация, ведущая реестр акционеров (акционерное общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг), является держателем реестра акционеров.

Акционерные общества с числом акционеров более 50 обязаны поручать ведение реестра специализированным организациям (регистраторам) – банку – депозитарию либо другому инвестиционному институту. Ведение реестра акционеров начинается с момента государственной регистрации общества. Общество, поручившее ведение реестра регистратору, не освобождается от ответственности за его ведение и хранение.

Учет расчетов общества с  акционерами по принадлежащим им акциям целесообразно вести на специальных  лицевых счетах. Сводные данные по всем лицевым счетам акционеров о  стоимости принадлежащих им акций, причитающихся и выплаченных  дивидендах являются основанием для  отражения данных о стоимости  уставного капитала и расчетов с  акционерами по дивидендам в синтетическом  бухгалтерском учете и отчетности.

Порядок бухгалтерского учета вкладов в уставный капитал  другой организации. В бухгалтерском учете в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 вклады в уставные капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям.

На основании п. 9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

Таким образом, при передаче в качестве взноса в уставный капитал  основных средств финансовые вложения отражаются в бухгалтерском учете  по остаточной стоимости переданных объектов. Об этом говорится в п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Согласно данному пункту выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в  уставный (складочный) капитал в  размере его остаточной стоимости, отражается в бухгалтерском учете  по дебету счета учета расчетов и  кредиту счета учета основных средств. Ранее на возникающую задолженность  по вкладу в уставный (складочный) капитал  производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта – в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

Таким образом, оценки взноса у учредителя и учреждаемой компании различаются. У получающей компании взнос в уставный капитал учитывается  в оценке, оговоренной учредителями, а у учредителя, вносящего в  уставный капитал основное средство, этот взнос учитывается по остаточной стоимости. Поэтому в результате передачи основного средства в счет вклада в уставный капитал другой организации в бухгалтерском  учете передающей стороны не образуется никаких доходов (расходов) в виде разницы между балансовой (остаточной) стоимостью переданного объекта  и денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами.

Исходя из изложенного, в  бухгалтерском учете передача объекта  основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается следующими записями:

Дебет счета 58 –  Кредит счета 76 – отражена остаточная стоимость объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный капитал;

Дебет счета 01, субсчет  «Выбытие ОС» Кредит счета 01 – списана первоначальная стоимость переданного объекта;

Дебет счета 02 Кредит счета 01, субсчет «Выбытие ОС»  – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет счета 76 Кредит счета 01, субсчет «Выбытие ОС» – отражена остаточная стоимость переданного имущества.

Если в уставный капитал  передается основное средство стоимостью до 10 000 руб., ранее списанное на расходы, то, применяя положения п. 85 Методических указаний, задолженность по вкладу в уставный капитал оценивают в условной оценке, принятой организацией, с отнесением этой суммы на финансовые результаты.

При этом в учетной политике организации необходимо определить способ оценки финансовых вложений, например, 1 руб.

В бухгалтерском учете  передача в уставный капитал основного  средства стоимостью до 10 000 руб., если при вводе в эксплуатацию оно было списано записью по дебету счета 20 (26) и кредиту счета 01, отражается следующим образом:

Дебет счета 58 Кредит счета 76 – отражены финансовые вложения;

Дебет счета 76 Кредит счета 91-1 – сумма условной оценки отнесена на финансовый результат.

Уменьшение уставного  капитала. Налогообложение операций, связанных с уменьшением уставного капитала, напрямую зависит от того, в каком порядке – добровольном или законодательно установленном – оно производится.

Согласно пп.18 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой  базы не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации  в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Обязательное  уменьшение капитала у акционерных  обществ.

Федеральным законом N 208-ФЗ установлены два случая обязательного  уменьшения уставного капитала:

• если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала. В этом случае общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов (п.4 ст.35 Закона N 208-ФЗ);
• если в течение года после поступления в распоряжение общества акций вследствие их неполной оплаты при размещении в установленные сроки, такие акции не реализованы. Тогда общество должно принять решение об уменьшении уставного капитала путем их погашения (п.1 ст.34 Закона N 208-ФЗ).

Пример. Акционерное общество уменьшает уставный капитал – 100 000 руб. – до стоимости чистых активов – 80 000 руб.      

Бухгалтерская запись в этом случае будет следующая:

Данная запись будет произведена  лишь после внесения соответствующих  изменений в учредительные документы  организации. Такой порядок предусмотрен Планом счетов. Заметим, что он действует  и во всех других случаях, связанных  с отражением изменений уставного  капитала.

Пример. При учреждении акционерного общества учредитель подписался на 60 акций номинальной стоимостью 100 руб. В течение установленного срока акционер фактически оплатил 40 акций (внес 4000 руб.). Неоплаченными остались 20 акций на общую сумму 2000 руб. по номинальной стоимости. Акции были изъяты у акционера: 10 изъятых акций погашены, а остальные реализованы по цене 110 руб.       

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

В рассмотренных примерах сумма уменьшения уставного капитала не будет облагаться налогом на прибыль (пп.18 п.1 ст.251 НК РФ).

Добровольное  уменьшение капитала акционерными обществами.

Возможность добровольного  уменьшения уставного капитала предусмотрена  п.1 ст.29 Закона N 208-ФЗ. При этом общество вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер не станет меньше минимального размера уставного капитала (ст.26 Закона N 208-ФЗ) на дату представления  документов для государственной  регистрации соответствующих изменений  в уставе общества.

Решение об уменьшении уставного  капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций  или путем приобретения части  акций в целях сокращения их общего количества и о внесении соответствующих  изменений в устав общества принимается  общим собранием акционеров (п.2 ст.29 Закона N 208-ФЗ).

Порядок налогообложения  таких операций будет зависеть от того, произошел возврат средств  акционерам или нет.

Если сумма уменьшения уставного капитала возвращается акционерам, то никакого дохода само общество не получает, и, следовательно, ни о каких налогах  речи быть не может. Если же она не возвращается, то сумма уменьшения подлежит налогообложению  согласно п.16 ст.250 НК РФ.

Пример. Собрание акционеров ОАО приняло решение об уменьшении номинальной стоимости акций, размещенных среди акционеров, с 1500 руб. до 1300 руб. за одну акцию. Общее количество акций – 1500. Соответствующие изменения были внесены в устав ОАО и зарегистрированы в установленном законом порядке. Уменьшение номинальной стоимости акций оплачено акционерам-держателям наличными денежными средствами. При этом одному из акционеров, являющемуся юридическим лицом и которому принадлежало 30 акций, возврат средств не был осуществлен по причине его ликвидации. 
      До момента государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества акционерам было выплачено 100 000 руб. в возмещение уменьшения номинальной стоимости акций, а оставшаяся задолженность была погашена после их государственной регистрации. 
      В учете должны быть сформированы следующие записи: