Бухгалтерский учет в страховых организациях

Резервный капитал

Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов  инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала служат гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов  третьих лиц. Наличие такого финансового  источника придает последним  уверенность в погашении предприятием своих обязательств.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В соответствии с действующим  российским законодательством, определяющим порядок деятельности акционерных  обществ и предприятий с иностранными инвестициями, а также налоговым  законодательством указанные организации  должны формировать резервный капитал  в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и организации других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.

Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой  для контроля за соблюдением его  верхней и нижней границ. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той  суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована  в его учредительных документах. При этом для акционерных обществ  и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный  размер.

Согласно Закону об акционерных  обществах акционерные общества обязаны создавать резервный  капитал в размере не менее 5 % от суммы уставного капитала и формировать его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5 % от чистой прибыли до достижения величины, установленной уставом общества.

Минимальный размер резервного капитала организаций с иностранными инвестициями согласно законодательству Российской Федерации не должен превышать 25 % от уставного капитала.

Источником формирования резервного капитала для предприятий  всех организационно – правовых форм является только нераспределенная чистая прибыль.

Для получения информации о наличии и движении сумм резервного капитала Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен бухгалтерский  счет 82 «Резервный капитал».

Образование резервного капитала за счет использования сумм нераспределенной чистой прибыли отражается записью  по дебету счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции  со счетом 82 «Резервный капитал».

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено использование  резервного капитала на погашение выпущенных облигаций по полученным краткосрочным  и долгосрочным займам и на покрытие убытков от хозяйственной деятельности.

При погашении облигаций  займов в бухгалтерском учете  делается запись

Дебет счета 82 «Резервный капитал»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Использование резервного капитала на покрытие убытков отражается записью

Дебет счета 82 «Резервный капитал»

Кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». 
 

Нераспределенная  прибыль

План счетов построен с  учетом изменившейся методологии бухгалтерского учета формирования и использования  нераспределенной чистой прибыли. Поскольку  исключается возможность ее авансового использования в течение отчетного  года, у предприятий отпала необходимость  в формировании фондов специального назначения.

Нераспределенная чистая прибыль отчетного года используется на формирование резервного капитала, на покрытие убытков прошлых лет  и на начисление (при соблюдении определенных условий) учредительского  дохода (дивидендов) участникам (акционерам). Образовавшийся после этого остаток  нераспределенной прибыли отчетного  года вместе с отчислениями в резервный  капитал увеличивают сумму собственного капитала предприятия

3.13 Бухгалтерская  отчетность и отчетность, представляемая  в порядке надзора страховыми  организациями

При разработке страховой  организацией форм бухгалтерской отчетности для представления на основе образцов форм применяются общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и  пр.), изложенные в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н.

В бухгалтерскую отчетность страховой организации должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления  о финансовом положении страховой  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При этом следует иметь  в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны  для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском  балансе и отчете о прибылях и  убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно  в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Страховая организация вправе принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

При формировании бухгалтерской  отчетности раскрывается информация об изменениях учетной политики, оказавших  или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах  и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о  последствиях условных фактов хозяйственной  деятельности, а также по раскрытию  в бухгалтерской отчетности той  или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих  показателей, таблиц, расшифровок непосредственно  в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Страховая организация вправе представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет (объем страховых премий и страховых выплат всего и по видам страхования по договорам страхования (основным договорам) и договорам перестрахования, удельный вес страховых премий по видам страхования в общем объеме страховых премий по договорам страхования (основным договорам), состав и объем страховых резервов, прибыль до налогообложения, в том числе от операций по страхованию жизни и от операций страхования иного, чем страхование жизни); характеристика инвестиционной деятельности (состав инвестиций, полученный инвестиционный доход, эффективность инвестиционной деятельности, предполагаемые изменения в структуре инвестиций); политика управления рисками; планируемое расширение проводимых видов страхования и территории оказания страховых услуг, используемых методов по продаже страховых полисов; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; иная информация.

Страховая организация вправе принять решение о представлении  бухгалтерской отчетности по формам, соответствующим образцам форм бухгалтерской  отчетности, если показатели в образцах форм позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в Положении по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету.

При этом в случае отсутствия у организации данных по соответствующим  активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены  в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации  не включаются.

Промежуточная бухгалтерская  отчетность, составленная за второй квартал  нарастающим итогом с начала отчетного  года (промежуточная бухгалтерская  отчетность за первое полугодие), представляется страховыми организациями в Федеральную  службу страхового надзора и территориальные  органы страхового надзора, осуществляющие страховой надзор на территории по месту нахождения данной страховой организации, в течение 30 дней по окончании первого полугодия.

Представление отчетности в электронном виде. Годовая бухгалтерская отчетность представляется страховыми организациями в территориальные органы страхового надзора, осуществляющие страховой надзор на территории по месту нахождения данной страховой организации, по формам, соответствующим образцам форм бухгалтерской отчетности, в двух экземплярах (ксерокопии не принимаются), а также на магнитных носителях (в электронном виде).

На сегодняшний день уже  существуют системы, позволяющие передавать налоговые декларации, бухгалтерскую  отчетность и иные документы, необходимые  для исчисления и уплаты налогов  и сборов, в электронном виде без  дублирования на бумаге, используя  обычный доступ к телекоммуникационным каналам связи, в том числе  Интернет.

Федеральный закон от 28 марта 2002 г. "О внесении изменения и дополнения в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» дополнил Закон о бухгалтерском учете положениями, касающимися пересылки отчетности в налоговую инспекцию в электронном виде по каналам связи («безбумажная» технология), и включил в Закон пункт о том, что при наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 6 ст. 13 Федерального закона от 22 ноября 1996 г. N 129 «О бухгалтерском учете»). Теперь обратимся к п. 5 ст. 15 этого же Закона. В нем, в частности, говорится о том, что органы, принимающие отчетность, не вправе отказать в ее принятии, а при получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи обязаны передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается  дата отсылки почтового отправления  с описью вложения, или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо дата фактической передачи по принадлежности.

Федеральный закон от 10 января 2002 г. «Об электронной цифровой подписи» регламентирует вопросы применения средств электронной цифровой подписи в системах электронного документооборота и обеспечивает правовые условия использования электронной цифровой подписи (ЭЦП) в электронных документах, при соблюдении которых ЭЦП в электронном документе признается равнозначной собственноручной подписи в документе на бумажном носителе.

Представление налоговой  декларации в электронном виде осуществляется через специализированного оператора  связи, оказывающего услуги налогоплательщику. При этом в соответствии с регламентированными  процедурами налогоплательщик не обязан представлять ее в налоговый орган  на бумажном носителе.

Приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-32/705@ были введены в действие Методические рекомендации по применению Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В них были определены точные регламенты действий сторон при обмене юридически значимыми электронными документами, протокол удаленного информационного взаимодействия между налогоплательщиком и налоговым органом. На основании этих Рекомендаций в системе осуществляется формирование доказательной базы при сдаче налоговой отчетности и обмене неформализованными документами с налоговым органом.

Техническая реализация процесса представления отчетности в электронном  виде выглядит следующим образом.

Налогоплательщик вводит данные в бланк формы отчетности вручную или выгружает готовый  файл из бухгалтерской программы.

Файл отчетности автоматически  проходит выходной контроль – проверку на соответствие стандартному формату  представления отчетности в электронном  виде, утвержденному ФНС России.

Прошедший проверку файл отчетности отправляется в налоговую инспекцию  по электронной почте. Перед отправкой  файл отчетности подписывается ЭЦП  налогоплательщика и зашифровывается.

Представление налоговой  декларации в электронном виде допускается  при обязательном использовании  сертифицированных Центром специальной  связи и информации Федеральной службы охраны средств ЭЦП, позволяющих идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации, содержащейся в налоговой декларации в электронном виде.