Бухгалтерский учет в страховых организациях

Сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный  бюджет.

Сумма налога, исчисленная  по ставке в размере 17,5 процента, зачисляется  в бюджеты субъектов Российской Федерации.

С момента введения в действие главы Налогового кодекса, посвященной  налогу на прибыль, т. е. с 2002 г., существенно ограничены права законодательных (представительных) органов власти субъектов Федерации и местного самоуправления в области регулирования ставки налога. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Доходы, полученные в виде дивидендов, облагаются по следующим  ставкам налога на прибыль:

• ставка в размере 9 процентов применяется в отношении доходов по дивидендам, полученным российскими организациями и физическими лицами – российскими налоговыми резидентами от российских организаций.
• ставка в размере 15 процентов применяется к доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам в виде дивидендов, полученным российскими организациями от иностранных организаций.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный  год, а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и 9 месяцев  календарного года.

Все налогоплательщики, за исключением  иностранных организаций, не имеющих  в России постоянного представительства, рассчитывают сумму налога по итогам налогового периода самостоятельно.

По истечении налогового периода подлежащий уплате налог  должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее срока, установленного для  подачи налоговых деклараций, то есть до 31 марта следующего года.

Квартальные авансовые платежи  должны быть уплачены налогоплательщиком не позднее срока, установленного для  подачи налоговых деклараций, то есть 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи  уплачиваются налогоплательщиком не позднее 15 числа каждого месяца данного  отчетного периода.

Налогоплательщики, которые  исчисляют ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, должны уплатить их не позднее 30 числа  месяца, следующего за отчетным.

По итогам отчетного периода  суммы ежемесячных авансовых  платежей, уплаченных в течение этого  периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей, которые в свою очередь засчитываются  в счет уплаты налога по итогам года.

Особенности ведения налогового учета доходов  и расходов страховых организаций.

Налогоплательщики – страховые  организации ведут налоговый  учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по заключенным договорам, по видам страхования.

Доходы налогоплательщика  в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности  налогоплательщика перед страхователем  по заключенному договору, вытекающую из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне  зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем  договоре (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни). По долгосрочным договорам, относящимся  к страхованию жизни, доход в  виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика  права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями  указанных договоров.

Налогоплательщик в порядке  и на условиях, которые установлены  законодательством Российской Федерации, образует страховые резервы. Налогоплательщики  отражают изменение размеров страховых  резервов по видам страхования.

Страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика  обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании  ответственности – выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством  Российской Федерации и правилами  страхования. Доход (расход) в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства  у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.

Суммы возмещений, причитающиеся  налогоплательщику в результате удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами, признаются доходом:

на дату вступления в законную силу решения суда;

на дату письменного обязательства  виновного лица по возмещению причиненных  убытков.

При этом доля указанных  сумм, подлежащих возмещению перестраховщикам от перестрахователя, включается в  доходы (расходы) перестрахователя и  перестраховщика соответственно, в  момент, установленный для указанных  налогоплательщиков в соответствии с настоящей статьей.

Налогоплательщик ведет  учет страховых премий (взносов) по договорам сострахования в части, приходящейся на долю налогоплательщика  в соответствии с условиями этих договоров.

Доход налогоплательщика, осуществляющего  обязательное медицинское страхование, в виде средств, полученных от территориальных  фондов обязательного медицинского страхования, признается на дату перечисления указанных средств, определенную договором  финансирования, в размере, определяемом исходя из порядка финансирования, указанного в таком договоре.

Вопрос: У страховой организации отозвана лицензия. Как в данном случае меняется порядок признания расходов для целей налогообложения прибыли страхователя в виде выплаты премий по договору страхования? И меняется ли он вообще?

В соответствии со ст. 32.8 Закона N 4015-1 основанием для прекращения  страховой деятельности субъекта страхового дела является решение суда, а также  решение органа страхового надзора  об отзыве лицензии, в том числе  принимаемое по заявлению субъекта страхового дела.

Органом страхового надзора  решение об отзыве лицензии принимается:

1) при осуществлении страхового надзора:

в случае неустранения субъектом  страхового дела в установленный  срок нарушений страхового законодательства, явившихся основанием для ограничения или приостановления действия лицензии;

в случае если субъект страхового дела в течение 12 месяцев со дня  получения лицензии не приступил  к осуществлению предусмотренной  лицензией деятельности или не осуществляет ее в течение финансового года;

в иных предусмотренных федеральным  законом случаях;

2) по инициативе субъекта страхового дела – на основании его заявления в письменной форме об отказе от осуществления предусмотренной лицензией деятельности.

Решение органа страхового надзора об отзыве лицензии подлежит опубликованию в печатном органе, определенном органом страхового надзора, в течение 10 рабочих дней со дня  принятия такого решения и вступает в силу со дня его опубликования, если иное не установлено федеральным  законом. Решение органа страхового надзора об отзыве лицензии направляется субъекту страхового дела в письменной форме в течение пяти рабочих  дней со дня вступления в силу такого решения с указанием причин отзыва лицензии. Копия решения об отзыве лицензии направляется в соответствующий  орган исполнительной власти в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Со дня вступления в  силу решения органа страхового надзора  об отзыве лицензии субъект страхового дела не вправе заключать договоры страхования, договоры перестрахования, договоры по оказанию услуг страхового брокера, а также вносить изменения, влекущие за собой увеличение обязательств субъекта страхового дела, в соответствующие  договоры.

До истечения шести  месяцев после вступления в силу решения органа страхового надзора  об отзыве лицензии субъект страхового дела обязан:

• принять в соответствии с законодательством Российской Федерации решение о прекращении страховой деятельности;
• исполнить обязательства, возникающие из договоров страхования (перестрахования), в том числе произвести страховые выплаты по наступившим страховым случаям;
• осуществить передачу обязательств, принятых по договорам страхования (страховой портфель), и (или) расторжение договоров страхования, договоров перестрахования, договоров по оказанию услуг страхового брокера.

Страховщик в течение  месяца со дня вступления в силу решения органа страхового надзора  об отзыве лицензии уведомляет страхователей  об отзыве лицензии, о досрочном  прекращении договоров страхования, договоров перестрахования и (или) о передаче обязательств, принятых по договорам страхования (страхового портфеля), с указанием страховщика, которому данный страховой портфель может быть передан. При этом уведомлением признается также опубликование  указанной информации в периодических  печатных изданиях, тираж каждого  из которых составляет не менее 10 тысяч  экземпляров и которые распространяются на территории осуществления деятельности страховщиков.

Обязательства по договорам  страхования, по которым отношения  сторон не урегулированы, по истечении  трех месяцев со дня вступления в  силу решения органа страхового надзора  об отзыве лицензии подлежат передаче другому страховщику. Передача обязательств, принятых по указанным договорам (страхового портфеля), осуществляется с согласия органа страхового надзора. Орган страхового надзора направляет решение в  письменной форме о согласии на передачу страхового портфеля или об отказе дать такое согласие по итогам проверки платежеспособности страховщика, принимающего страховой портфель, в течение 20 рабочих дней после дня представления  заявления о передаче страхового портфеля. Орган страхового надзора  не дает согласия на передачу страхового портфеля, если по итогам проверки платежеспособности страховщика, принимающего страховой  портфель, установлено, что указанный  страховщик не располагает достаточными собственными средствами, то есть не соответствует  требованиям платежеспособности с  учетом вновь принятых обязательств.

До выполнения обязанностей, предусмотренных п. 5 ст. 32.8 Закона N 4015-1, субъект страхового дела представляет в орган страхового надзора бухгалтерскую отчетность ежеквартально.

До истечения шести  месяцев со дня вступления в силу решения органа страхового надзора  об отзыве лицензии субъект страхового дела обязан представить в орган страхового надзора документы, подтверждающие выполнение обязанностей, предусмотренных п. 5 настоящей статьи:

• решение о прекращении страховой деятельности, принятое органом управления субъекта страхового дела – юридического лица, уполномоченным принимать указанные решения в соответствии с учредительными документами, или субъектом страхового дела, зарегистрированным в установленном законодательством Российской Федерации порядке в качестве индивидуального предпринимателя;
• документы, содержащие информацию о наличии или об отсутствии в письменной форме требований страхователей (выгодоприобретателей) об исполнении или о досрочном прекращении обязательств, возникающих из договоров страхования (перестрахования), договоров по оказанию услуг страхового брокера, а также документы, подтверждающие передачу обязательств, принятых по договорам страхования (страхового портфеля);
• бухгалтерскую отчетность с отметкой налогового органа и заключением аудитора на ближайшую отчетную дату ко дню истечения шести месяцев со дня вступления в силу решения органа страхового надзора об отзыве лицензии;
• оригинал лицензии.

В случае неполучения органом  страхового надзора документов, предусмотренных  п. 9 настоящей статьи, до истечения шести месяцев со дня вступления в силу решения органа страхового надзора об отзыве лицензии орган страхового надзора обязан обратиться в суд с иском о ликвидации субъекта страхового дела – юридического лица или о прекращении субъектом страхового дела – физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Учитывая изложенное, у  страхователя по договорам страхования, заключенным до даты отзыва лицензии у страховщика, будут признаваться расходами для целей налогообложения  прибыли расходы в виде страховых  премий (взносов) по договорам страхования  в течение шести месяцев после  даты отзыва лицензии у страховой  организации при соблюдении правил, установленных ст. ст. 255, 263, 272 и 318 НК РФ.

Налог на имущество  организации

Налог на имущество предприятий  установлен на территории Российской Федерации с 1 января 1992 г. Федеральным законом от 13.12.1991 N 2030-I в качестве регионального налога. Исходя из его статуса, данный налог вводится на соответствующей территории законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации. Они же устанавливают конкретные ставки этого налога, дополнительные, сверх предусмотренных федеральным законом, льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. В соответствии с Налоговым кодексом этот налог, а также налог на имущество физических лиц и налог на землю должны в перспективе быть заменены налогом на недвижимость, экспериментальная апробация которого происходит в настоящее время в отдельных муниципальных образованиях. Решения о такой замене будут приниматься законодательными (представительными) органами субъектов Федерации.