Бухгалтерский учет в страховых организациях

Производные ценные бумаги закрепляют право их владельца на покупку или продажу акций  и долговых обязательств.

Ценная бумага, подтверждающая право владельца на покупку или  продажу определенного базисного  актива по фиксированной цене через  некоторое время, называется опционом.

Продавец опциона принимает  на себя обязательства, по которым он в зависимости от вида опциона  должен либо приобрести у покупателя соответствующие акции, либо передать их ему. Покупатель опциона принимает  решение о том, реализовать купленное  им право или нет, в зависимости  от движения курсов акций в период действия опциона. Направления движения биржевого курса, прогнозируемые покупателем  и продавцом, противоположны, поэтому  оба рассчитывают получить прибыль. Если опцион будет реализован, доход  продавца составит сумма, которую покупатель заплатил за опцион (премия). Важно правильно  оценить возможный курс предмета опциона в будущем.

С точки зрения исполнения опцион можно подразделить на два  типа:

• американский опцион – может быть исполнен в любой день до истечения контракта или в день окончания срока контракта;
• европейский опцион – может быть исполнен только в день истечения контракта.

Наиболее широкое распространение  в мире получил американский опцион. Опционы существуют двух видов:

• опцион put (на продажу) – дает покупателю право продать оговоренный в контракте актив в установленные сроки продавцу опциона по цене исполнения или отказаться от его продажи (опцион put покупается, если ожидается падение курса актива);
• опцион call (на покупку) – предоставляет покупателю опциона право купить оговоренный в контракте актив в установленные сроки у продавца опциона по цене исполнения или отказаться от этой покупки (опцион call приобретается, если ожидается повышение курса актива).

Варрант – вид сертификата, предусматривающий возможность приобретения пакета ценных бумаг по номиналу до их выпуска в обращение. Особенностью варранта является разрыв сроков приобретения сертификата и приобретения ценных бумаг.

Финансовый фьючерс – контракт на покупку или продажу определенного базисного актива в будущем по фиксированной цене. B отличие от опциона фьючерсный контракт – не право, а обязательство: от опционной покупки или продажи можно отказаться, контракт расторгнуть нельзя

Основные виды ценных бумаг, в которые страховые организации  осуществляют на практике свои финансовые вложения.

Акции акционерных обществ  – это ценные бумаги, удостоверяющие право их владельца на долю в собственных  средствах акционерного общества, на получение дохода от его деятельности и, как правило, право на участие  в управлении этим обществом.

В России разрешено обращение  только именных акций.

Акции акционерных обществ  различаются по способу их первичного размещения среди инвесторов при  выпуске:

• акции, размещаемые по открытой подписке, эмитируются в форме открытого (публичного) размещения ценных бумаг среди потенциально неограниченного круга инвесторов – с публичным объявлением, рекламной кампанией и регистрацией проспекта эмиссии;
• акции, размещаемые по закрытой подписке, эмитируются в форме закрытого (частного) размещения – без публичного объявления, рекламной кампании и публикации, среди заранее известного ограниченного круга инвесторов в пределах ограниченной суммы в денежном выражении.

Сертификат акции – это свидетельство владения поименованного в нем лица определенным числом акций общества. Сертификат способен самостоятельно обращаться (покупаться и продаваться) и часто используется как временный (или постоянный) заместитель самой акции.

Акции могут существовать в форме обособленных документов или записей на счетах.

Вексель – долговое обязательство  строго установленной формы, выдаваемое заемщиком (векселедателем) кредитору; (векселедержателю), предоставляющее  последнему право требовать с  заемщика уплаты к определенному  сроку суммы денег, указанной  в векселе. Проценты по векселям начисляются  и оплачиваются только при погашении  векселя. Дисконт векселей это учетный  процент, взимаемый банком при учете  векселем или разница в процентах  между суммой векселя и суммой, уплачиваемой банком при покупке  векселя до наступления срока  погашения.

Облигация – ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента.

Жилищный сертификат – особый вид облигаций с индексируемой номинальной стоимостью, удостоверяющий право их собственника на:

• приобретение собственником квартиры (квартир) при условии приобретения пакета жилищных сертификатов на определенных условиях;
• получение от эмитента по первому требованию индексированной номинальной стоимости жилищного сертификата.

Жилищный сертификат удостоверяет внесение первым владельцем средств  на строительство определенной общей  площади жилья, размер которой не меняется в течение установленного срока действия сертификата. Жилищный сертификат имеет определенный срок действия.

Договоры займа. Согласно ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Если договором займа  была вещь, а не денежные средства, то заемщик обязан возвратить заимодавцу также вещь. При заключении договора займа, предметом которого является передача неденежных средств, следует  учитывать особенности совершения сделок займа с имуществом, ограниченным в обороте (п.2 ст.129 ГК РФ). Договор  займа считается заключенным  с момента передачи денег и  других вещей.

Договор займа является возмездным (ст.809 ГК РФ). Если стороны хотят заключить  беспроцентный договор, данное условие  должно быть обязательно прописано  в договоре. В случае если данное условие не предусмотрено договором  займа и не прописана процентная ставка за пользование денежными  средствами, проценты уплачиваются исходя из ставки рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или  его части.

Порядок выплаты процентов  за пользование денежными средствами устанавливается условиями договора. Если договором не установлен порядок  выплаты процентов, то в соответствии со ст.809 ГК РФ проценты уплачиваются ежемесячно.

Срок возврата займа определяется соглашением сторон. Если срок не установлен, возврат займа осуществляется согласно ст.810 ГК РФ в течение 30 дней со дня  предъявления заимодавцем требования о возврате предоставленного займа.

В соответствии со ст.810 ГК РФ сумма беспроцентного займа может  быть возвращена досрочно. Сумма займа, предоставленного за проценты, может  быть возвращена досрочно только при  согласии заимодавца.

Пунктом 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» установлено, что предоставленные  другим организациям займы относятся  к финансовым вложениям организации.

Согласно п.2 ПБУ 19/02 для  принятия к бухгалтерскому учету  активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение ряда условий, одним из которых является способность приносить организации  экономическую выгоду (доход). В связи  с этим беспроцентные займы не могут быть приняты в бухгалтерском  учете в качестве финансовых вложений.

В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина  России от 31.10.2000 N 94н, суммы займов, предоставленных  организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам  в денежной или иной форме, учитываются  на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы».

На основании п.34 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и  п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного  Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств  организации, являются прочими доходами, которые признаются в бухгалтерском  учете за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями  договора (п.16 ПБУ 9/99). Для учета прочих доходов Планом счетов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

В бухгалтерском учете  операции, связанные с предоставлением  займов, отражаются следующими проводками:

Дебет 58 Кредит 51 (50) – предоставлен заем;

Дебет 76 Кредит 91/1 – начислены проценты;

Дебет 51 (50) Кредит 76 – получены проценты;

Дебет 51 (50) Кредит 58 – погашен заем.

Депозитные вклады. В соответствии с п.1 ст.834 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Как указано в ст.836 ГК РФ, договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы договора банковского  вклада влечет недействительность этого  договора. Такой договор является ничтожным. Письменная форма банковского  вклада считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено договором  банковского вклада или депозитным сертификатом.

Согласно ст.844 ГК РФ депозитный сертификат представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение  по истечении установленного срока  суммы вклада и обусловленных  в сертификате процентов в  банке, выдавшем сертификат, или в  любом филиале этого банка.

Пунктом 8 Положения «О сберегательных и депозитных сертификатах кредитных  организаций» (Письмо ЦБ РФ от 10.02.1992 N 14-3-20) установлено, что депозитный сертификат должен иметь следующие обязательные реквизиты:

• наименование «депозитный сертификат»;
• номер и серию сертификата;
• дату внесения депозита;
• размер депозита, оформленного сертификатом (прописью и цифрами);
• безусловное обязательство кредитной организации вернуть сумму, внесенную в депозит, и выплатить причитающиеся проценты;
• дату востребования суммы по сертификату;
• ставку процента за пользование депозитом;
• сумму причитающихся процентов (прописью и цифрами);
• ставку процента при досрочном предъявлении сертификата к оплате;
• наименование, местонахождение и корреспондентский счет кредитной организации, открытый в Банке России;

именной сертификат:

• наименование и местонахождение вкладчика – юридического лица;
• подписи двух лиц, уполномоченных кредитной организацией на подписание такого рода обязательств, скрепленные печатью кредитной организации.

Отсутствие в тексте бланка сертификата какого-либо из обязательных реквизитов делает этот сертификат недействительным.

Бланк сертификата должен также содержать все основные условия выпуска, оплаты и обращения  сертификата (условий и порядка  уступки требования), восстановления прав по сертификату при его утрате.

Размер процентов и  порядок их выплаты определяются договором банковского вклада (п.1 ст.838, п.2 ст.839 ГК РФ).

Изменение в одностороннем  порядке ставки процентов, установленной  при выдаче сертификата, не допускается (п.7 Положения ЦБ РФ о сертификатах).

В соответствии с п.7 Положения  ЦБ РФ о сертификатах проценты на сумму  банковского вклада начисляются  со дня, следующего за днем ее поступления  в банк, до дня, предшествующего ее возврату вкладчику либо ее списанию со счета вкладчика по иным основаниям.

Выплата процентов по сертификату  осуществляется кредитной организацией одновременно с погашением сертификата  при его предъявлении (п.7 Положения  ЦБ РФ о сертификатах). Начисление процентов  производится не реже одного раза в  месяц и только на сумму задолженности  по основному долгу.

Движение средств, вложенных  организацией в банковские и другие вклады, подлежит отражению на счете 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 3 «Депозитные счета»).

Аналитический учет по счету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

Проценты по договору банковского  вклада включаются в состав доходов  организации (п.7 ПБУ 9/99), которые учитываются  на счете 91-1 «Прочие доходы».

Доходами признается сумма  процентов, начисленных за каждый истекший отчетный период по условиям договора (п.16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Таким образом, для целей  признания доходами в бухгалтерском  учете на отчетную дату организация  должна начислять проценты в размере, предусмотренном в договоре банковского  вклада.

На дату прекращения действия депозитного договора банк обязан погасить свои долговые обязательства перед  вкладчиком, вернув ему сумму вклада и выплатив проценты.

В бухгалтерском учете  операции с депозитными вкладами отражаются следующими проводками: