Бухгалтерский учет в страховых организациях

К ним относятся объекты  интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности):

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Из приведенного перечня  наглядно видно, что нематериальный актив представляет собой прежде всего исключительное право. Поэтому  нематериальный актив никоим образом  не должен отождествляться с материальными  носителями информации, на которых отображен тот или иной результат интеллектуального труда.

Помимо перечисленных  исключительных прав тем же п.4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам отнесены:

• деловая репутация организации;
• организационные расходы, т. е. расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал организации.

При этом к нематериальным активам не относятся интеллектуальные и деловые качества персонала  организации, их квалификация и способность  к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут  быть использованы без них.

Для того чтобы принять  к бухгалтерскому учету объект в  виде нематериального актива, необходимо, чтобы одновременно выполнялись  следующие условия (п.3 ПБУ 14/2000):

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Нематериальные активы представляют собой в основном исключительные права авторов, патентообладателей и других законных владельцев прав на объекты интеллектуальной собственности.

Взаимоотношения, возникающие  между субъектами права в области  интеллектуальной собственности, регулируются гражданским законодательством. Так, ст.128 ГК РФ результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), отнесены к объектам гражданских  прав.

Формирование  первоначальной стоимости. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который представляет собой совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п.

Основным признаком, по которому один инвентарный объект следует  отличать от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в  производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо в использовании  для управленческих нужд организации.

Все виды нематериальных активов, получаемых организацией, принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая образуется из суммы  фактических расходов на их приобретение (создание), за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов в соответствии с действующим законодательством (п.6 ПБУ 14/2000).

Нематериальные активы могут  быть получены организацией следующими способами:

• приобретены за плату;
• созданы самой организацией;
• получены в качестве вклада в уставный капитал;
• получены безвозмездно;
• получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.

Рассмотрим некоторые  способы получения нематериальных активов подробнее.

Приобретение  нематериальных активов за плату. Фактические расходы при приобретении нематериальных активов за плату могут складываться из следующих сумм:

• уплачиваемых правообладателю (продавцу) по договору уступки прав;
• уплачиваемых другим организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
• регистрационных сборов, таможенных пошлин, патентных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
• невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
• вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
• иных расходов, непосредственно связанных с приобретением нематериальных активов.

Чтобы принять к бухгалтерскому учету приобретенный нематериальный актив, у приобретателя должен быть документ, подтверждающий наличие самого актива и исключительного права  организации на данный объект. Таким  документом может быть зарегистрированный в соответствии с законодательством  договор уступки (приобретения), патент, свидетельство.

Пунктом 6 ПБУ 14/2000 предусмотрено, что при приобретении нематериальных активов в рассрочку или с  отсрочкой платежа фактические  расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Если приобретенный нематериальный актив требует проведения дополнительных работ и затрат для дальнейшего  использования в запланированных  целях, то такие расходы увеличивают  первоначальную стоимость этого  актива. Такими расходами могут быть, например, суммы оплаты труда работников, единый социальный налог, материальные и иные расходы.

В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов затраты  организации на объекты, которые  впоследствии будут приняты к учету в качестве нематериальных активов, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на субсчете 08/5 «Приобретение нематериальных активов».

Объекты нематериальных активов, оформленные в установленном  порядке, принимаются к бухгалтерскому учету записью по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции  со счетом 08, субсчет 08/5, по первоначальной стоимости.

Пример.

По договору уступки организация  за 600 000 руб. (в том числе НДС – 100 000 руб.) приобрела исключительное право на изобретение, которое будет использоваться при производстве продукции. 
      Кроме этого специализированной организации оплачено по договору 51 000 руб. (в том числе НДС – 8500 руб.) за информационные и консультационные услуги по ведению переговоров и заключению договора на приобретение патента. 
      За регистрацию договора уступки в Патентном ведомстве уплачен сбор в сумме 2500 руб. без НДС. 
      Приобретение исключительного права на изобретение и формирование его первоначальной стоимости отражается следующими проводками: 
      Дебет счета 76 (60) – Кредит счета 51 – 600 000 руб. – оплачено продавцу по договору уступки патента; 
      Дебет счета 08/5 – Кредит счета 76 (60) – 500 000 руб. – отражены затраты по приобретению нематериального актива; 
      Дебет счета 19 – Кредит счета 76 (60) – 100 000 руб. – отражена сумма НДС, уплаченная продавцу патента; 
      Дебет счета 76 (60) – Кредит счета 51 – 51 000 руб. – оплачено за информационные и консультационные услуги; 
      Дебет счета 08/5 – Кредит счета 76 (60) – 42 500 руб. – отражены затраты за информационно-консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива; 
      Дебет счета 19 – Кредит счета 76 (60) – 8500 руб. – отражена сумма НДС, уплаченная за консультационные услуги; 
      Дебет счета 08/5 – Кредит счета 51 – 2500 руб. – отражен оплаченный регистрационный сбор; 
      Дебет счета 04 – Кредит счета 08/5 – 545 000 руб. – на дату регистрации договора уступки в Патентном ведомстве приобретенный патент зачислен в состав нематериальных активов по сформированной первоначальной стоимости; 
      Дебет счета 68 – Кредит счета 19 – 108 500 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный по затратам, связанным с приобретением патента.       

Создание нематериальных активов самой организацией. Согласно п.7 ПБУ 14/2000 нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
• свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Патентным законом предусмотрено, что автором изобретения, полезной модели, промышленного образца признается физическое лицо, творческим трудом которого они созданы (п.1 ст.7 Патентного закона).

Если же изобретение, полезная модель, промышленный образец созданы  работниками при выполнении ими  своих служебных обязанностей или  при выполнении конкретного задания  работодателя, то при отсутствии в  трудовых договорах специальных  положений о разграничении прав на результаты интеллектуального труда  право на получение патента принадлежит  работодателю (п.2 ст.8 Патентного закона).

Еще один момент, требующий  пояснений, – это получение исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, возникающие по договору с заказчиком, не являющимся работодателем. Исключительные права в этом случае могут быть получены организацией, например, при выполнении НИОКР по договору с исполнителем, когда организация выступает заказчиком этих работ. По такому договору заказчику принадлежат и результаты НИОКР, и исключительные права на результат, если он охраноспособен.

Исключительные права  могут быть получены также и по авторскому договору заказа, который  предусмотрен ст.33 Закона «Об авторском  праве и смежных правах». По такому договору автор обязуется создать  произведение в соответствии с условиями  договора и передать его заказчику.

Все нематериальные активы, созданные самой организацией, также  принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость  созданных нематериальных активов  определяется как сумма фактических  расходов на создание и изготовление, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов в соответствии с действующим  законодательством РФ (п.7 ПБУ 14/2000).

К расходам на создание относятся, в частности, израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних  организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные  с получением патентов, свидетельств, и т. п.

Согласно п.8 ПБУ 14/2000 в  фактические расходы на приобретение и создание нематериальных активов  не включаются общехозяйственные и  другие аналогичные расходы. Такие  расходы могут быть включены в  фактические расходы, только когда  они непосредственно связаны  с созданием активов.

Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации.Возможность получения в качестве вклада в уставные капиталы организаций (оплаты акций) имущественных либо иных прав предусмотрена п.6 ст.66 ГК РФ, Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Согласно п.1 ст.15 Закона «Об  обществах с ограниченной ответственностью»  вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права  либо иные права, имеющие денежную оценку.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками  общества единогласно. При этом если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемом неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком (п.2 ст.15 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В соответствии с п.2 ст.34 Закона «Об акционерных обществах» оплата акций, распределяемых среди  учредителей общества при его  учреждении, дополнительных акций, размещаемых  посредством подписки, также может  осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

При этом форма оплаты акций  общества при его учреждении определяется договором о создании общества, а  дополнительных акций – решением об их размещении.

Пунктом 3 ст.34 Закона «Об  акционерных обществах» предусмотрено, что денежная оценка имущества, вносимого  в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями, а при оплате дополнительных акций неденежными  средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров общества по правилам, предусмотренным ст.77 Закона «Об  акционерных обществах».