Бухгалтерский учет в страховых организациях

В случаях оплаты акций  неденежными средствами для определения  рыночной стоимости вносимого имущества  должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной  учредителями общества и советом  директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком (п.3 ст.34 Закона «Об акционерных обществах»).

Таким образом, первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, для целей  бухгалтерского учета будет определяться исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями организации, или по решению  соответствующего органа с привлечением в необходимых случаях независимого оценщика.

Пример. Организация получила от одного из учредителей в качестве вклада в уставный капитал исключительные права на изобретение. 
      Стоимость вклада, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составляет 200 000 руб. 
      Организацией оплачен регистрационный сбор в сумме 2500 руб. за перерегистрацию исключительного права на изобретение. 
      В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками: 
      Дебет счета 75/1 – Кредит счета 80 – 200 000 руб. – отражена сумма задолженности участника по вкладу в уставный капитал; 
      Дебет счета 08/5 – Кредит счета 75/1 – 200 000 руб. – отражена передача вклада; 
      Дебет счета 08/5 – Кредит счета 51 – 2500 руб. – оплачен регистрационный сбор; 
      Дебет счета 04 – Кредит счета 08/5 – 202 500 руб. – исключительные права на изобретение на дату регистрации зачислены в состав нематериальных активов.       

Оформление первичных  документов при постановке на учет нематериальных активов. Следует обратить особое внимание на правильное и полное оформление всех необходимых первичных документов, поскольку они являются не только основанием для отражения соответствующих записей на счетах бухгалтерского учета, но и служат подтверждением совершения хозяйственных операций, которые тем или иным образом учитываются для целей налогообложения.

Например, если в организации  отсутствуют первичные учетные  документы, подтверждающие получение  нематериальных активов, использование  их при изготовлении продукции (или  управлении), либо из них не следует, что нематериальные активы использовались в производственном процессе, то у  организации нет достаточных  оснований для включения амортизации, начисленной по таким нематериальным активам, в затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг).

В соответствии с п.5 ПБУ 14/2000 единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, которым признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п.

Поэтому основным документом, необходимым для принятия нематериального  актива к учету, является документ, подтверждающий право организации  на владение и распоряжение данным активом. Таким документом может  быть патент, свидетельство, договор  и т. п.

Первичные учетные документы, применяемые для оформления операций с нематериальными активами, должны удовлетворять требованиям ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Госкомстатом России, на который возложены обязанности  по разработке и утверждению форм первичной учетной документации, к настоящему времени утверждена только форма карточки учета нематериальных активов N НМА-1 (см. Постановление Госкомстата  России от 30 октября 1997 г. N 71a).

Другие формы первичных  учетных документов для оформления операций с нематериальными активами Госкомстатом России не утверждены. Поэтому  организации при необходимости  самостоятельно разрабатывают формы  первичной документации исходя из требований законодательства по бухгалтерскому учету.

Амортизация нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов (НМА) погашается частями в течение всего времени их использования в организации посредством начисления амортизации (п.14 ПБУ 14/2000).

Для определения суммы  амортизационных отчислений за месяц  организации необходимо:

• установить срок полезного использования объекта НМА;
• выбрать способ начисления амортизации по объекту;
• рассчитать норму амортизационных отчислений по каждому объекту.

При принятии объекта НМА  к бухгалтерскому учету организация  самостоятельно устанавливает срок его службы.

В силу того что состав нематериальных активов в бухгалтерском учете  неоднороден, определять срок использования  конкретного объекта НМА организация должна дифференцированно с учетом условий, перечисленных в п.17 ПБУ 14/2000.

Наиболее общим критерием  определения срока полезного  использования объекта НМА является ожидаемый срок его использования, в течение которого организация  может получать экономические выгоды (доход). Руководствуясь только этим критерием, организации бывает достаточно сложно установить оптимальный срок использования  того или иного объекта НМА.

В том случае, когда речь идет о правах на объекты интеллектуальной собственности, удостоверяемых соответствующим  документом (патентом, свидетельством и т. д.), срок полезного использования в бухгалтерском учете определяется периодом действия этого документа.

Например, срок действия свидетельства  на полезную модель в соответствии с п.3 ст.3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3517-1 не может превышать пяти лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Таким образом, в бухгалтерском учете срок полезного использования права на полезную модель устанавливается равным пяти годам.

Для отдельных групп НМА  срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или  иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в  результате использования этого  объекта.

Срок полезного использования  такого объекта – величина переменная, которая зависит от ряда показателей  функционирования организации, например от объема произведенной продукции  за отчетный период.

В случае если возникли затруднения  с определением срока полезного  использования объекта НМА (или  этот срок установить невозможно), нормы  амортизационных отчислений по ним  устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Пунктом 15 ПБУ 14/2000 предусмотрены  следующие способы начисления амортизации:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

ПБУ 14/2000 разрешено использовать один из способов начисления амортизации  применительно к группе однородных объектов НМА.

Поэтому перед тем как  приступить к выбору способа начисления амортизации, организации целесообразно  все свои НМА поделить на группы, объединенные общими признаками (например, исключительные права на товарные знаки  – в первую группу, на промышленные образцы – во вторую и т. д.).

Организация вправе выбрать  любой способ (способы) начисления амортизации: один – по всем группам однородных объектов, либо различные способы  – для разных групп объектов НМА.

Выбытие нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Если амортизационные  отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском  учете путем накопления соответствующих  сумм (т. е. с использованием счета 05), то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов в  бухгалтерском учете отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, увеличивая (уменьшая) финансовые результаты организации (п.п.22, 23 ПБУ 14/2000).

Продажа нематериальных активов. Владелец нематериального актива имеет право уступить (продать) принадлежащие ему исключительные права на этот актив. В этом случае стоимость проданного актива подлежит списанию с баланса. При этом поступления от продажи нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов (п.7 ПБУ 9/99), а расходы, связанные с их продажей, – в составе прочих расходов (п.11 ПБУ 10/99).

Сведения о продаже  нематериального актива отражаются в графах 13 – 17 Карточки учета нематериальных активов (форма N НМА-1, утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).

В бухгалтерском учете  организации операции по продаже  нематериального актива отражаются проводками:

Дебет счета 62 (76) – Кредит счета 91 – продажная стоимость нематериального актива отражена в составе прочих доходов организации;

Дебет счета 91 –  Кредит счета 68/"НДС" (76/"НДС")  – отражен НДС с продажной стоимости нематериального актива;

Дебет счета 05 –  Кредит счета 04 – списана сумма амортизации, начисленной по нематериальному активу к моменту выбытия;

Дебет счета 91 –  Кредит счета 04 – остаточная стоимость нематериального актива списана в состав прочих расходов.

Пример. Организация А (патентообладатель) уступила патент организации Б за 1 200 000 руб., включая НДС 20 % – 200 000 руб. Первоначальная стоимость патента по данным бухгалтерского учета организации А – 3 000 000 руб. Сумма амортизации, начисленной к моменту уступки, – 2 400 000 руб. 
      Денежные средства от организации Б поступили на расчетный счет организации А в июне 2003 г. В этом же месяце договор был зарегистрирован в Патентном ведомстве. 
      В бухгалтерском учете организации А на дату регистрации договора об уступке патента должны быть сделаны следующие проводки: 
      Дебет счета 62 – Кредит счета 91 – 1 200 000 руб. – отражена продажная стоимость патента; 
      Дебет счета 91 – Кредит счета 68/"НДС" – 200 000 руб. – отражен НДС с продажной стоимости патента; 
      Дебет счета 05 – Кредит счета 04 – 2 400 000 руб. – списана сумма амортизации, начисленной по патенту к моменту выбытия; 
      Дебет счета 91 – Кредит счета 04 – 600 000 руб. – остаточная стоимость патента списана в состав прочих расходов.       

Безвозмездная передача нематериальных активов. В бухгалтерском учете организации безвозмездная передача нематериального актива отражается проводками:

Дебет счета 05 –  Кредит счета 04 – списана сумма амортизации, начисленной по нематериальному активу к моменту выбытия;

Дебет счета 91 –  Кредит счета 04 – остаточная стоимость нематериального актива списана в состав прочих расходов;

Дебет счета 91 –  Кредит счета 68/"НДС " – НДС с рыночной стоимости нематериального актива начислен к уплате в бюджет.

Передача нематериальных активов в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации. Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации отражается проводками:

Дебет счета 05 –  Кредит счета 04 – списана сумма амортизации, начисленная к моменту передачи;

Дебет счета 58 –  Кредит счета 04 – отражена сумма вклада в соответствии с учредительными документами.

Выявленная разница между  денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами и  остаточной стоимостью переданного  нематериального актива подлежит отражению  по дебету (кредиту) счета 91 в составе  расходов (доходов):

Дебет счета 04 (91) – Кредит счета 91 (04)  – отражена разница между денежной оценкой вклада и остаточной стоимостью переданного актива.

Пример. Организация А передает в качестве вклада в уставный капитал организации Б патент на изобретение. Стоимость вклада организации А в соответствии с учредительными документами – 200 000 руб. 
      Остаточная стоимость патента по данным бухгалтерского и налогового учета организации А одинакова и составляет 150 000 руб. Первоначальная стоимость патента по данным бухгалтерского учета организации А – 200 000 руб., сумма начисленной амортизации – 50 000 руб. 
      В бухгалтерском учет организации А передача патента в счет вклада в уставный капитал организации Б отражается проводками: 
      Дебет счета 58 – Кредит счета 04 – 200 000 руб. – отражена стоимость вклада в соответствии с учредительными документами; 
      Дебет счета 05 – Кредит счета 04 – 50 000 руб. – списана амортизация, начисленная к моменту передачи патента; 
      Дебет счета 04 – Кредит счета 91 – 50 000 руб. – разница между денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами (200 000 руб.) и остаточной стоимостью патента (150 000 руб.) включена в состав прочих доходов.

3.9 Учет расчетов  по оплате труда

Труд во все времена  являлся основой существования  человека, но его содержание и принципы менялись с развитием общества и  общественных отношений. В период перехода к рыночной экономике сохраняется  принцип оплаты труда в зависимости  от личного трудового вклада работника, качества и результатов затраченного труда. Однако если при социализме ограничивался  максимальный размер заработной платы, то в настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать системы оплаты труда  работников. При этом максимальный размер оплаты труда не ограничивается. В централизованном порядке государство  устанавливает лишь минимальный  месячный размер оплаты труда работника.