Бухгалтерский учет в страховых организациях

К моменту выбытия основные средства обладают иной потребительской  стоимостью. Причиной изменения потребительской  стоимости основных средств служит материальный (физический) и моральный  износ, который с особой силой  действует на активную часть основных средств– автомашины, оборудование и  т. д.

Износ основных средств может  быть подразделен на 3 вида (рода):

• физический износ первого рода происходит в результате участия основных средств в рабочих процессах, а и его величина будет зависеть от объема выполненных работ, количества часов работы и т. д. Физический износ от употребления является главной причиной, вызывающей потерю основными средствами потребительной стоимости,
• физический износ второго рода протекает при бездействии, неупотребления основных средств, и его величина будет зависеть от условий и времени их хранения. Физический износ второго рода также ведет к потере основными средствами потребительной стоимости,
• моральный износ активной части основных средств происходит в связи с техническим прогрессом, при котором менее производительные объекты основных средств (автомашины, станки, оборудование и пр.) заменяются более совершенными, с высокой производительностью, степенью надежности в использовании, способными в большей мере облегчать и сберегать живой труд и пр.

Износ основных средств не является объектом бухгалтерского учета, но служит для определения степени  изношенности.

Объектом бухгалтерского учета является амортизация , представляющая собой денежное выражение износа основных средств.

Амортизация начисляется  на все действующие и недействующие  основные средства организаций независимо от формы собственности и виды деятельности.

Начисление амортизации  производится только в течение срока  полезного использования, причем срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта  к бухгалтерскому учету, если он не установлен в централизованном порядке  или отсутствует в технических  условиях. Т. е. до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта (продажа, ликвидация и пр.) с баланса, либо в связи с прекращением права собственности или вещного права.

Амортизация начисляется  с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к  бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта или  его списания при выбытии.

Амортизация начисляется  ежемесячно и включается в отчетный период независимо от результатов деятельности организации в этом отчетном периоде.

После утверждения приказом Минфина РФ от 03. 09.1997 N 65н Положения  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97) коренным образом  изменились методы начисления амортизации, период начисления ее, корреспонденция  счетов бухгалтерского учета и т. д. Однако эти изменения, к сожалению, не повлекли за собой изменений в реквизитах первичных документов и в регистрах бухгалтерского учета, в которых отражается амортизация основных средств.

Таблица. 3.11. Ведомость по учету начисления и распределения  амортизации основных средств

С целью совершенствования  первичных и сводных документов по начислению и распределению амортизации  основных средств целесообразно  объединить 3 документа «Расчет амортизационных  отчислений по основным средствам на начало года» (ф. N59), «Расчет амортизации  по поступившим и выбывшим основным средствам» (ф. N 60) и «Ведомость начисления амортизационных начислений за месяц» (ф. N 62), предусмотрев в «Объединенном» документе вкладыши для производства записей в течение года примерно по следующей форме (таблица 3.11). Техника  составления предлагаемой формы  ведомости не вызывает особых трудностей. Графы 3 и 4 предусмотрены в связи  с тем, что амортизация начисляется  только в течение нормативного срока  эксплуатации основных средств, а не в течение фактического срока. Предусмотрение этих реквизитов в ведомости необходимо для того, чтобы не допустить «переамортизации»  основных средств.

Способы начисления амортизации:

1. метод равномерного начисления (линейный) предполагает, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы, т. е. начисляется постоянная сумма амортизации на протяжении всего срока полезной службы актива.

При этом способе ежемесячные  амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение  всего срока полезного использования  объектов основных средств.

Пример. Приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 4 года. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 25 % (100: 4). Годовая сумма амортизационных отчислений– 30 тыс. руб. (120 т.р. 25: 100), сумма амортизации за отчетный месяц– 2,5 тыс. руб. (30 т.р.: 12). 
      2. метод уменьшаемого остатка исходит из того, что полезность и производительность объектов основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие, поэтому предусматривает начисление наибольших сумм амортизации в начальных периодах использования объекта и постепенное уменьшение суммы амортизации на протяжении срока его полезной службы.

Пример. Приобретен объект основных средств, первоначальная стоимость которого 300 тыс. руб. Срок полезного использования объекта составляет 5 лет, годовая норма амортизационных отчислений– 20 % (100: 5), годовая сумма амортизационных отчислений– 60 тыс. руб. 
      В первый год эксплуатации сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта к бухгалтерскому учету, и составляет 60 тыс. руб., во второй год амортизация начисляется в размере 20 % от остаточной стоимости (первоначальная стоимость объектом за вычетом суммы начисленной амортизации) и составляет 48 тыс. руб. ((300– 60) 20: 100); в третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 20 % от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составляет 38,4 тыс. руб. ((240-48)• 20: 100) и т. д.      

Необходимо отметить, что при  использовании вышеуказанного способа  субъекты малого предпринимательства  могут применять коэффициент  ускорения, равный двум, который предусматривается  статьей 10 ФЗ РФ от 14.06.1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». В соответствии с Федеральным законом РФ от 29.09.1998 г. N 164-ФЗ «О лизинге» по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент равный трем, в соответствии с условиями договора финансовой аренды.

3 Способ амортизации по  сумме чисел лет срока полезного  использования. Этот способ также  относится к ускоренным и позволяет  производить амортизационные отчисления  в первые годы эксплуатации  в значительно больших размерах, чем в последующие. Указанный  способ используется для объектов  основных средств, стоимость которых  уменьшается в зависимости от  срока полезного использования;  быстро наступает моральный износ;  расходы на восстановление объекта  увеличиваются с увеличением  срока службы. Этот способ целесообразно  применять при начислении амортизации  по вычислительной технике, средствам  связи; машинам и оборудованию  малых и недавно образованных  организаций, у которых нагрузка  на объекты основных средств  приходится на первые годы  работы.

При способе списания стоимости  по сумме числе леи срока использования  годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств  и годового соотношения, где в  числителе– число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а  в знаменателе– сумма чисел лет  срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 350 тыс. руб., со сроком полезного использования 6 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 21 год (1+2+3+4+5+6). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 6/21 или 28,05 %, что составит примерно 98,18 тыс. руб.; во второй год– 5/21 или 23,8 % (83,3 тыс. руб.); в третий год– 4/21 или 19,09 % (66,82 тыс. руб.) и т. д.      

Метода начисления амортизации  выбирается на основе предполагаемой схемы получения экономических  выгод, если только эта предполагаемая схема получения экономических  выгод от использования актива не меняется.

Бухгалтерский учет амортизации  основных средств осуществляется на счете 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения  информации об амортизации основных средств, принадлежащих предприятию  на правах собственности и сданного в лизинг. По своему отношению к  балансу этот счет является пассивным, но в бухгалтерском балансе– нетто  не находит своего отражения, так  как основные средства в балансе  показываются в остаточной стоимости. По кредиту счета учитываются остаток и начисленная сумма амортизации, а по дебету– списание амортизации.

Счет 02 субсчетов не имеет. Однако к этому счету могут  быть открыты субсчета, предусмотренные  в ранее действующем Плане  счетов бухгалтерского учета: 1– Амортизация  собственных основных средств, 2–  Амортизация имущества, сданного в  лизинг.

Амортизация основных средств  представляет собой одну из статей затрат, поэтому при ее начислении дебетуют счета издержек производства и обращения и кредитуют счет 02.

Организация– арендодатель отражает начисленную сумму амортизации  по основным средствам, сданным в  аренду, бухгалтерской записью:

Дебет– сч.91 «Прочие  доходы и расходы», с/сч.2 «Прочие  расходы»

Кредит– сч.02.

Во всех случаях выбытия  основных средств (продажа, списание при  ликвидации, разборка, безвозмездная  передача, недостача и т. д.) списывается амортизация, сумма которой определяется расчетным путем за весь период эксплуатации и не должна быть выше первоначальной (восстановительной) стоимости списываемого объекта. При этом составляется бухгалтерская запись:

Дебет– сч.02

Кредит– сч.01 «Основные  средства», с/сч. «Выбытие основных средств».

Аналитический учет по счету 02 следует вести по видам и  отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых  для управления организацией и составления  бухгалтерской отчетности.

Счет 02 «Амортизация основных средств» может корреспондировать  со следующими счетами:

• по дебету

01 основные средства

03 доходные вложения в  материальные ценности

79 внутрихозяйственные расчеты

83 добавочный капитал

• по кредиту

08 вложения в оборотные  активы

20 основное производство

23 вспомогательные производства

25 общепроизводственные  расходы

26 общехозяйственные расходы

29 обслуживающие производства  и хозяйства

44 расходы на продажу

79 внутрихозяйственные расчеты

83 добавочный капитал

91 прочие доходы и расходы

97 расходы будущих периодов.

Нематериальные  активы

Порядок бухгалтерского учета  нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету  «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина  России от 16 октября 2000 г. N 91н (далее – ПБУ 14/2000).

Необходимо отметить, что  в настоящее время применяется  и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Между нормами ПБУ 14/2000 и  Положения по ведению бухгалтерского учета существуют различия в определении  объектов, относящихся к нематериальным активам, и в правилах начисления амортизации по ним.

Минфин России Письмом  от 23 августа 2001 г. N 16-00-12/15 разъяснил, что эти два Положения являются нормативными правовыми актами одного иерархического уровня в системе правовых актов Российской Федерации, но нормативный акт, вступивший в силу позже, имеет приоритет перед актом, вступившим в силу ранее.

Таким образом, ПБУ 14/2000, вступившее в силу с 1 января 2001 г., имеет приоритет в нормативном регулировании бухгалтерского учета перед Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и, следовательно, при отнесении объектов к нематериальным активам, принятии их к бухгалтерскому учету необходимо в первую очередь руководствоваться ПБУ 14/2000.

В целях исчисления налога на прибыль порядок отнесения  объектов к нематериальным активам  определяется нормами гл.25 Налогового кодекса РФ.

Перечень объектов, которые  в бухгалтерском учете включаются в состав нематериальных активов, приведен в п.4 ПБУ 14/2000.