Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

     Прямые расходы, связанные непосредственно с изготовлением продукции, учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

     Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счета 25 «Производственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

     В течение отчетного месяца прямые (одноэлементные) расходы учитываются непосредственно на счете 20 «Основное производство». Косвенные (комплексные) расходы относятся на счет 20 «Основное производство» и включаются в себестоимость продукции по окончании месяца путем их распределения между объектами калькуляции (отдельными видами продукции).

     По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

    Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции.

     Общепроизводственные расходы ООО «ШТАТ» учитываются на активном счете 25 «Общепроизводственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным и служит для обобщения информации о затратах по обслуживанию основного производства.

По дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются суммы затрат в корреспонденции со счетами, обобщающими информацию о производственных запасах, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др.

     Расходы, собранные в течение месяца на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются по окончании месяца в порядке распределения в дебет счета 20 «Основное производство».

     Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям и статьям расходов.

    Косвенные общехозяйственные расходы в ООО «ШТАТ» учитываются на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным и служит для обобщения информации о расходах для нужд управления ООО «ШТАТ», не связанных непосредственно с производственным процессом.

По дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др. отражаются затраты не связанные непосредственно с производственным процессом. В частности: расходы административно- управленческого аппарата, содержание прочего персонала, не связанного с производственным процессом, и т.д.

     Согласно учетной политике, принятой в ООО «ШТАТ»,  расходы, собранные в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются по окончании месяца в порядке распределения в дебет счета  20 «Основное производство». 

     Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

     Учет потерь от брака в производстве ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного брака, расходы по исправлению брака и т.п.)

     По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые  на уменьшение потерь  от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц; суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.), а также суммы, списываемые на производственные затраты как потери от брака.

     Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинами и виновникам брака.

     В ООО «ШТАТ» для учета затрат, связанных с реализацией продукции, используется активный счет 44 «Расходы на продажу». На счете 44 «Расходы на продажу» отражаются, в частности, следующие расходы:

1)     на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

2)     по доставке продукции, погрузке;

3)     комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

4)     по содержанию помещений для хранения продукции на местах ее продажи и оплате труда продавцов;

5)     на рекламу;

6)     на представительские расходы и другие, аналогичные по содержанию расходы.

     Суммы произведенных расходов, связанных с продажей продукции, в течение месяца накапливаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Накопленные за месяц расходы, связанные с продажей продукции, по окончании месяца списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» (Субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»).

     В ООО «ШТАТ» при частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку продукции (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их производственной себестоимости).

     Все остальные расходы, с продажей продукции, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции.

     Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

     Для учета расходов, осуществленных в отчетном месяце, но подлежащих включению в себестоимость  продукции в последующие периоды деятельности ООО «ШТАТ», используется счет 97 «Расходы будущих периодов».

     Расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и  44 «Расходы на продажу». Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

     В целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу в ООО «ШТАТ» создаются резервы предстоящих расходов, в частности на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, на ремонт основных средств. Информация о состоянии и движении зарезервированных сумм расходов учитывается на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

     Создание резервов предстоящих расходов отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов», а фактическое использование сумм резерва по счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и правомерность использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется. Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

     Для отнесения производственных затрат на тот или иной счет по учету затрат на производство и формирования себестоимости продукции необходимо четкое значение состава затрат (расходов), учитываемых в себестоимости продукции, в том числе для целей налогообложения. Точное определение состава производственных затрат является одним из основных условий для получения достоверной информации о фактической себестоимости продукции.

2.2 Этапы учета затрат на производство и формирование себестоимости продукции

     Учет затрат на производство является необходимым условием реализации процесса формирования себестоимости продукции.

     Инструктивной базой в рассматриваемом случае служат отраслевые методические указания и рекомендации. Основными методологическими проблемами являются выбор объекта калькулирования, способа оценки незавершенного производства и готовой продукции, метода учета затрат, порядка распределения косвенных расходов.

     Формирование себестоимости продукции в ООО «ШТАТ» организуется в разрезе объектов калькулирования, то есть в разрезе номенклатуры выпускаемой продукции. Процесс формирования себестоимости продукции в ООО «ШТАТ» разбит на несколько укрупнённых этапов, выполняемых в определенной последовательности.

     На первом этапе осуществляется отражение  в учете всех произведенных первичных затрат на производство.  На этих счетах на основе первичных учетных и расчетных  документов отражаются материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов, прочие расходы, связанные с производством продукции.

     Фактически произведенные затраты группируются по цехам, по видам продукции, по статьям расходов (общепроизводственные, общехозяйственные расходы) и др. При этом все расходы отражаются по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с поставщиками и подрядчиками и др.

              Материалы отпускаются в производство с нормами расхода по количеству и оформляют лимитно–заборными картами, требованиями-накладными (приложение 4). Отпуск материалов на склад участков рассматривают не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей (приложение 5).

              По истечении месяца подразделения составляют отчеты о расходе материалов. На основании этих отчетов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости распределения израсходованных материалов, где расход материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

              По статье «Покупные полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» отражаются затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые в ООО «ШТАТ» для производства готовой продукции. Они могут быть отнесены на себестоимость отдельных изделий на основании первичных документов.

              По статье «Заработная плата производственных рабочих» учитывают заработную плату производственного персонала и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. Для отнесения суммы заработной платы и отчислений органам социального страхования на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу распределения заработной платы. Ее составляют на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

              Заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость однородных видов продукции прямым путем.

              Отчисления на социальные нужды распределяются между объектами учета затрат и калькулирования пропорционально заработной плате производственных рабочих.6

     Прямые затраты отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский финансовый (управленческий) учет- М: Проспект. 2008 г. – 442с.

Таблица 2.1

Синтетический   учет прямых затрат на производство

ООО «ШТАТ»