Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением производством, относящиеся к расходам, отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» аналогичными проводками.

     Затраты, связанные с управлением организацией отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичными проводками.

     Расходы по исправлению брака в ООО «ШТАТ» отражаются по дебету счета 28 «Брак в производстве» бухгалтерскими проводками, представленными в таблице 2.2.

Расходы, произведенные за счет созданных резервов предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, на ремонт основных средств и т.д.) отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Таблица 2.2

Синтетический   учет расходов по исправлению брака в производстве ООО «ШТАТ»

          На втором этапе осуществляется распределение произведенных затрат по их назначению. На этом этапе распределяются расходы будущих периодов, относящиеся к данному отчетному периоду. Данное распределение отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов» и дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

     На третьем этапе в конце отчетного периода распределяются косвенные расходы, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

     Распределение этих расходов осуществляется по видам продукции в производстве. В бухгалтерском учете списание общепроизводственных расходов на себестоимость продукции отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы».

     Порядок распределения косвенных общепроизводственных расходов между видами продукции регулируется отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

     В настоящее время используется следующий порядок распределения косвенных расходов:

1)     пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих;

2)     пропорционально прямым материальным затратам;

3)     пропорционально сумме прямых затрат;

4)     пропорционально выручке от реализации продукции.

     ООО «ШТАТ» выбран метод распределения косвенных общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции – пропорционально сумме прямых затрат, что отражено в учетной политике.

     Списание общехозяйственных расходов на себестоимость продукции отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

     Списание общехозяйственных расходов можно осуществлять одним из двух способов:

1)     путем распределения косвенных общехозяйственных затрат между объектами калькуляции;

2)     путем списания косвенных общехозяйственных затрат в полном объеме в конце отчетного периода в качестве условно-постоянных затрат.

     По первому способу, закрепленному в учетной политике  ООО «ШТАТ», эти расходы, собранные в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», при распределении списываются по окончании месяца в дебет счета 20 «Основное производство» в порядке, установленном для распределения общепроизводственных расходов.

     По второму способу указанные расходы в качестве условно-постоянных затрат могут в полном объеме списываться в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»).

     При наличии брака в производстве предусматривается четвертый этап, на котором выявляются окончательные потери от брака и списываются с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет счета 20 «Основное производство».

     В результате последовательного выполнения этих четырех этапов на счете 20 «Основное производство» оказываются собранными  все прямые и косвенные затраты на производство продукции за месяц. Собранные затраты на пятом, завершающем  этапе позволяют определить фактическую себестоимость произведенной продукции за месяц.

     Есть еще один этап – распределение по видам продукции коммерческих расходов – формирование полной себестоимости (себестоимости реализованной продукции). Этот этап является последним при определении себестоимости продукции. После его осуществления в дебет счета 90 «Продажи» должны быть списаны коммерческие расходы, накопленные на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к реализованной за период продукции.

Схематически этапы формирования себестоимости продукции представлены в приложении в приложении 6.

Коммерческие расходы могут быть прямыми (относящимися к конкретной реализованной продукции) или косвенными (относящимися ко всему объему реализованной продукции). Прямые коммерческие расходы списывают в дебет счета 90 «Продажи»  только при условии реализации той или иной продукции, к которой они относятся. Таким образом, в части данных расходов счет 44 «Расходы на продажу» может иметь сальдо в балансе.

     Коммерческие расходы  в ООО «ШТАТ» - это расходы на упаковку. Они не входят в производственный цикл и осуществляются после сдачи продукции на склад готовой продукции. Эти расходы не списывают в обычном порядке пропорционально стоимости реализованной продукции, т.к. она не вся была упакована и нет смысла завышать ее себестоимость, занижая при этом себестоимость упакованной продукции, еще оставшейся на складе. Прямые расходы, которые не имеют остатка, - транспортировка. Они тоже относятся к тем партиям, которые транспортировались, но не имеют остатка, так как не относятся к продукции, оставшейся на складе. Аналогично комиссионные вознаграждения агентам по сбыту.

     Косвенные расходы – расходы по рекламе, транспортировка до реализационного склада, получение различных согласований и разрешений. Косвенные расходы «размываются» по себестоимости реализованной продукции, как правило, через расходы будущих периодов. Сальдо при этом на счете 97 «Расходы будущих периодов», а не на счете  44 «Расходы на продажу».7

     Для определения фактической себестоимости продукции необходимо распределить затраты между готовой продукцией и незавершенным производством на конец отчетного периода.

     Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. К незавершенному производству относятся также и остатки невыполненных заказов производства, остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы, полуфабрикаты относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подверглись обработке.

     Оценка незавершенного производства определятся путем  инвентаризации. Описи составляются по каждому подразделению отдельно с указаниями наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема. Забракованные комплектующие в описи незавершенного производства не включаются, по ним составляются отдельные описи. Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в описи незавершенного производства не включаются и фиксируются в отдельных описях.

      В бухгалтерском балансе остатки незавершенного производства могут  оцениваться следующим образом:

1)     незавершенное производство в массовом и серийном производстве:

7.        Ефремова А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов/Ефремова А.А. – М.: Вершина, 2009

-по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

    -по прямым статьям затрат;

8.      по стоимости используемых в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов;

9.      незавершенное производство при единичном производстве продукции по фактически произведенным затратам.

     В бухгалтерском балансе ООО «ШТАТ» остатки незавершенного производства оцениваются по фактической производственной себестоимости, приведенные в таблице 2.3:

Таблица 2.3

Остатки незавершенного производства ООО «ШТАТ» по фактической производственной себестоимости на 31 декабря 2009 года

              После суммирования затрат на производство за отчетный месяц и определения остатков незавершенного производства можно рассчитать фактическую производственную себестоимость готовой продукции по ее отдельным видам, т.е. осуществить калькулирование себестоимости готовой продукции.

2.3 Методология учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на исследуемом объекте

     ООО «ШТАТ» в июле  2009 года изготовила два вида изделий:

Бортовой компьютер «Штат 112Х5 Спикер» – 13300 штук;

Бортовой компьютер «Штат 115Х5 Матрикс» - 5700 штук.

              Готовая продукция принимается к учету по счету 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

     За отчетный период ООО «ШТАТ» были произведены производственные затраты на изготовление вышеуказанных изделий представленные в приложении 7.

     Все прямые затраты основного производства в общей сумме 33 204 919 руб. отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. (табл. 2.4, 2.5)

Таблица 2.4

Корреспонденция счетов при отражении прямых производственных затрат по изготовлению продукции БК Штат 112Х5 Спикер