Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Прямые затраты – затраты, которые на основе первичных учетных документов можно непосредственно отнести к затратам на определенный вид продукции и прямо включить в себестоимость этого вида продукции (затраты на сырье, материалы, оплату труда производственных рабочих, суммы начисленной амортизации основных средств и т.д.).

Таблица 1.1

Классификация затрат по ряду признаков

Косвенные затраты – затраты, которые в отличие от прямых затрат, не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость одного конкретного вида продукции. Косвенные затраты относятся одновременно ко всем видами продукции распределяются между ними условно. К косвенным затратам можно отнести затраты на освещение, отопление, канцелярские и т.п. расходы.

Условно-переменные – расходы, величина которых меняется с изменением объема производства. Изменение этих расходов не находится в прямой пропорциональной зависимости от изменения объема производства. Так увеличение объемов производства вызовет увеличение прямых расходов (материальных ресурсов и т.п.), но может не вызвать увеличения общепроизводственных расходов.

Условно-постоянные – расходы, величина которых практически не зависит от изменения объема производства. К ним относятся общехозяйственные расходы на содержание аппарата управления и т.п.

Текущие затраты – затраты, имеющие частую периодичность и относящиеся к текущему отчетному периоду (ежемесячный расход сырья и материалов и т.п.).

Расходы будущих периодов – единовременные затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации (расходы на подготовку и освоение производства).

Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции в каждом периоде складывается из текущих расходов и части единовременных расходов, относимых на продукцию, изготовляемую в данном периоде, в размерах, определяемых с помощью специального расчета.

Непроизводительные затраты – представляют собой потери, вызванные простоями, выпуском брака, порчей материальных ценностей при хранении и т.п.

Производственные расходы – затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Расходы на продажу – затраты, связанные с реализацией (продажей)продукции (расходы на упаковку, транспортировку продукции и т.п.). Расходы на продажу вместе с производственными расходами образуют полную себестоимость продукции.

Одноэлементные затраты – затраты, однородные по своему составу и состоящие из одного элемента затрат (амортизация основных средств, заработная плата, материалы и т.д.). Эти расходы включаются в себестоимость продукции ежемесячно равными частями до истечения установленного срока списания независимо от размера выполнения производственной программы.

Комплексные затраты – затраты, состоящие из нескольких разнородных элементов затрат (общепроизводственные расходы, включающие различные элементы затрат: зарплату обслуживающего персонала, амортизацию зданий и сооружений и т.д.).

         Организация учета производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции зависит также и от типа производства. Различают следующие типы производств: серийное, массовое, единичное.

Единичное производство – производство, характеризуемое малым объемом выпускаемой продукции.

Массовое производство – производство, характеризуемое изготовлением продукции периодически повторяющимися партиями (сериями).

           В организациях (кроме малых предприятий) производство может подразделяться по видам на основное и вспомогательное производство.

Основное производство – это производство, предназначенное для изготовления товарной продукции (продукцией, предназначенной для продажи).

Вспомогательное производство – производство, предназначенное для обеспечения функционирования основного производства.

          В состав производственной организации могут входить объекты непроизводственной сферы и хозяйства, которые не связаны с производством товарной продукции.  К таким объектам относятся обслуживающие производства.

        К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся:

1)     жилищно-коммунальные хозяйства (общежития, гостиницы, прачечные);

2)     подразделения бытового обслуживания (столовые, буфеты, пошивочные и прочее);

3)     учреждения оздоровительного и культурно-просветительного характера (дома отдыха, санатории, стадионы).

Основной классификационной группировкой затрат, используемой в планировании и учете, является группировка по видам расходов - элементам и статьям затрат. По элементам группируются однородные по экономическому содержанию затраты; материальные, трудовые; затраты, имеющие характер комплексных платежей. Поэлементный учет затрат - это ресурсный учет: каждый из элементов отражает затраты одного из производственных ресурсов (средств труда, предметов труда, живого труда).

Рекомендуется следующая группировка затрат по элементам:

1)     материальные затраты;

2)     затраты на оплату труда;

3)     отчисления на социальные нужды;

4)     амортизация основных фондов;

5)     прочие расходы.

Группировка затрат по элементам показывает величину расхода сырья, материалов и других элементов затрат за отчетный период. В зависимости от того, насколько высок удельный вес отдельных элементов в суммарных затратах на производство, принято различать трудоемкие, материалоемкие, энергоемкие, фондоемкие производства, т. е. промышленные предприятия, где высокая доля соответственно заработной платы, материалов, энергии и основных средств.

К материалоемким производствам относятся обрабатывающие и перерабатывающие предприятия, предприятия пищевой и легкой промышленности.

Фондоемкие производства - это газовые и нефтеперерабатывающие предприятия, где значительная доля амортизации, как следствие высокой степени механизации и автоматизации.

Трудоемкие производства - это производства, характеризующиеся значительной долей заработной платы.

Энергоемкие производства - это предприятия, где высокие затраты по различным энергоносителям.

Группировка затрат по элементам дает возможность определить потребность в основных и оборотных фондах, показывает, сколько и каких средств израсходовано. Эта группировка используется для составления бизнес-плана,   для   сравнения   эффективности   затрат   на    различных предприятиях.2

Также группировка затрат по экономическим элементам  позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат по цехам, участкам. Для этих целей применяют классификацию расходов по статьям калькуляции. Группировку затрат в любом разрезе можно делать по любому объему и количеству, по заводу, цеху.

2. Зайцев Н.Л. Экономика организации.- М.: « Экзамен », 2008.-768с

1.3 Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

              В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

              В практике управленческого учета сложились определенные методы и способы,    построения калькуляций, в то же время имеются возможности для бухгалтера по разработке своих собственных подходов в структурировании статей расходов. Более того, для целей управленческого учета подходы по формированию себестоимости продукции могут отличаться от принятых стандартных методов бухгалтерского учета Задачей бухгалтера в таком случае будет являться дополнить или исправить учетную политику таким образом, чтобы синхронизировать учет для целей бухгалтерского и управленческого учета.

              По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости. В процессе калькулирования себестоимости единицы продукции учитывают все издержки, связанные с выполнением одного заказа или производством единицы продукции какого-либо вида. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу. Определение себестоимости служит основой для установления цен, является базой для исчисления налогов, а также текущей оценки результатов деятельности предприятия.

Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, а также на единицу продукции (работ, услуг) для внутреннего потребления.

Основные функции в процессе калькулирования издержек:

1)                   определение производственной или заводской себестоимости для оценки запасов готовой продукции или полуфабрикатов;

2)     определение величины себестоимости для установления и контроля цен;

3)                   предоставления данных о себестоимости продукции для оценки результата деятельности предприятия и обеспечения процесса принятия решений руководством.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. Все виды калькуляции отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три этапа. На первом исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором – фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем – себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги. В действительности процесс калькулирования является более сложным.

Следует отметить, что до настоящего времени классификация методов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции является объектом дискуссии. Общепринятой классификации способов и методов пока не выработано. В отраслевых положениях и инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции можно выделить два основных метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции – позаказный и попередельный. В экономической литературе имеются и другие точки зрения, где авторы работ добавляют или комбинируют разные методы. В частности, попередельный и попроцессный способы считаются не синонимами, а самостоятельными способами калькулирования себестоимости.